В состав материально-ответственных лиц входят:
1. Трофимов Р.Г. - кладовщик.
2. Фадеева Н.И.- зам складом.
3. Сидоров Т.И.- техник.
4. Петрова А.И.- бухгалтер.
На заводе имеется проходная, действуют пропускные удостоверения, камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей.
На заводе имеются закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся территория предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.
На предприятии все помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.
В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.
Результаты годовой инвентаризации отражаются годовом бухгалтерском балансе.
Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.
В ходе проверки выбытия основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.
Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в ЗАО «Ромашка» является законным и целесообразным.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.
Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.
Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Ромашка» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.
Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: ЗАО «Ромашка» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).
Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.
По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии ЗАО «Ромашка» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2009 год линейным методом.
В ходе проверки установим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Ромашка», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на труппы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г.
В результате проверки пришли к выводу, что ЗАО «Ромашка» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.
Далее проверяем, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, например, в учете ЗАО «Ромашка» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2009 г. Правомерность не начисления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО «Ромашка» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2009 г. сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированного оборудования.
Далее необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Методом пересчета подтвердилась достоверность итоговых сумм ведомости, начисления амортизации основных средств.
По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств, руководству ЗАО «Ромашка» предоставляется предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:
1. Состояние внутреннего контроля.
2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.
3. Соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
2.3 Аудит операций с нематериальными активами
Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:
• составить план аудита нематериальных активов;
• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• разработать программу аудиторских процедур;
• определить методы проверки.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице 2.3. (см. приложение В).
Вопросник для оценки внутреннего контроля нематериальных активов и учета соответствующих хозяйственных операций представлен в таблице 2.4. (см. приложение Г).
Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.
Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных ивах, рассмотрим состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.
При анализе системы внутреннего контроля особое внимание уделяется следующему:
• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация нематериальных активов.
Для получения ответов на эти вопросы проведем тестирование, по итогам которого определим, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.
Проверку бухгалтерского учета нематериальных активов в ЗАО «Ромашка» целесообразно начать с аудита документооборота, с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству.
НМА поступают в организацию:
• за плату;
• в счет вклада в уставный капитал;
• на безвозмездной основе;
• создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей.
При проверке документации поступления нематериальных активов в ЗАО «Ромашка» нарушений по оформлению выявлено не было.
Далее проверим сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «Ромашка».
Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации.
Приказом руководителя ЗАО «Ромашка» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.
В ЗАО «Ромашка» инвентаризации нематериальных активов проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем.
При инвентаризации нематериальных активов проконтролируем правильность и своевременность их отражения в балансе, а также проверим, относятся ли они к нематериальным.
При инвентаризации НМА проверим наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам. На предприятии по всем НМА ведутся инвентарные карточки.
По итогам проверки выявлено, что организация обладает всеми необходимыми документами, подтверждающими исключительное право организации на использование всех НМА.
На предприятии ЗАО «Ромашка» созданы условия сохранности НМА.
Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность НМА. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.
Во-вторых, на предприятии применяются пароли, ключи доступа по используемому программному обеспечению.
В состав материально-ответственных лиц входят:
1. Михайлов А.Н.- программист.
2. Антонов И.К.- программист.
На предприятии установлена классификация НМА на соответствующие группы. Все объекты НМА приходуются и принимаются к использованию своевременно.
Синтетический учет НМА осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Синтетический учет при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета НМА №17. Аналитический учет ведется пообъектно. Данные аналитического и синтетического учета НМА сверяются в конце года.