Аудиторы на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств определили:
1) Во избежание неправильного начисления износа и следовательно, неправильного определения себестоимости, определили соответствие действующей в организации классификации, принятой в учетной политике. Расхождений между ними не было выявлено.
2) Во избежание неправильным расчетам арендной платы определили правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные). Нарушения не обнаружены.
3) Во избежание неправильного начисления амортизации установили правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие). Ошибки не были выявлены.
4) Установили правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа. И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки. Классификация основных средств верна.
При непосредственном проведении инвентаризации классификационной группы «Мебель» была создана комиссия в составе двух аудиторов и трех материально ответственных лиц. В ходе инвентаризации проверялось соответствие фактического наличия основных средств в организации с данными бухгалтерского учета.
После завершения инвентаризации аудиторами было выявлено несоответствие фактических данных наличия основных средств классификационной группы «Мебель» данным бухгалтерского учета.
В ходе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства Кресло «Престиж» с инвентарным номером 00000820. По проверенным инвентаризационным описям было установлено наличие инвентарной карточки этого объекта; в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 за октябрь 2008 года данное основное средство числится в организации по стоимости 75 086 рублей (Приложение В).
Таким образом, при проведении инвентаризации аудиторами была выявлена недостача основного средства.
Для устранения этой недостачи аудиторами были предложены следующие бухгалтерские проводки:
- На сумму начисленной амортизации:
Дт счета 02 «Амортизация основных средств»
Кт счета 01 «Основные средства»
- На сумму остаточной стоимости:
Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 01 «Основные средства»
- На остаточную стоимость недостающего объекта:
Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
- Начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:
Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- Начисленная сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:
Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Если будут установлены виновные лица в недостаче основного средства:
- Отнесена на виновное лицо стоимость недостачи основного средства вместе с начисленным НДС:
Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего основного средства:
Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Если конкретные виновные лица в недостаче не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:
Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3.3 Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств
В организации «Вкус рыбы Плюс» аудитор по вопросу поступления основных средств начал работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. По ТН № 0164933 от 03.10. 2008 г. (Приложение Г) видно поступление следующих основных средств:
Печь «Ижица-1200» 2 шт по цене 5 500 000 рублей;
Рама для навески 4 шт по цене 185 000 рублей;
Тележка для подачи рам 2 шт по цене 150 000 рублей.
Таким образом, вышеназванные основные средства поступили в организацию 03.10.2008 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке аудитором инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» было установлено, что этим объектам основных средств были присвоены инвентарные номера: 00001072 и 00001073. При проверке инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» с этими инвентарными номерами аудитором было обнаружено, что эти объекты основных средств были введены в эксплуатацию 03.10.2008 г. В журнале-ордере и Ведомости по счету 01 «Основные средства», Печь «Ижица-1200» в количестве 2 шт введена в эксплуатацию также 03.10.2008 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этих двух основных средств аудитором нарушений не было выявлено.
Далее аудитором проверялось поступление Рам для навески в количестве 4 штук по ТН № 0164933 от 03.10.2008г. Этим основным средствам были присвоены следующие инвентарные номера: 00001074, 00001075, 00001076, 00001077. При проверке инвентарных карточек основных средств с этими инвентарными номерами было установлено, что эти объекты приняты к бухгалтерскому учету 03.10.2008 г. При проверке аудитором Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данных основных средств 03.10.2008 г. Следовательно, при учете поступления Печей «Ижица-1200» нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основных средств в организацию по ТН № 0164933 с датой принятия их к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.
При проверке аудитором последнего наименования основного средства (Тележка для подачи рам – в количестве 2 штук), находящегося в ТН № 0164933 от 03.10.2008г было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 00001078 и 00001079. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств аудитором было выявлено, что Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001078 была принята к бухгалтерскому учету 25.10.2008 г, а Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001079 к бухгалтерскому учету была принята 03.10.2008 г. При проверке Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» аудитор установил дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001078 25.10.2008 г и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001079 03.10.2008 г. В итоге проделанной работы аудитор выявил отклонения в учете поступления Тележки для подачи рам с инвентарным номером 00001078. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.10.2008 г.
Проверке аудитора подверглась ТН № 0165281 от 24.10.2008 г. (приложение Д ) По этой накладной организация «Вкус рыбы Плюс» получила от поставщика Термодымокамеру УК-3 в количестве 1 штуки по цене 10 650 000 рублей. Этому основному средству в инвентарной карточке был присвоен номер 00001082. По инвентарной карточке объект принят к учету 24.10.2008 г. По данным Журнала-ордера и Ведомости 01 «Основные средства» Термодымокамера была введена в эксплуатацию 24.10.2008 г. по первоначальной стоимости 10 650 000 рублей. Но аудитору стало известно, что основное средство требовало монтажа, и за монтаж работникам была начислена заработная плата 589 430 рублей (приложение Е). Однако, Термодымокамера с инвентарным номером 00001082 была введена в эксплуатацию по первоначальной стоимости равной 10 650 000 рублей. Следовательно, бухгалтером организации была допущена ошибка при определении первоначальной стоимости объекта основного средства. Правильно было начисленную заработную плату отнести на стоимость Термодымокамеры, а не на 20 счет «основное производство». Таким образом, первоначальная стоимость данного основного средства должна составлять 11 239 430 рублей (10 650 000 + 589 430).
Таким образом, при проверке аудитором поступления основных средств были выявлены следующие ошибки:
Несвоевременное оприходование Тележки для подачи рам.
Оприходование Термодымокамеры по заниженной первоначальной стоимости.
Присвоение Обогревателю 1,5 Квт уже существующего инвентарного номера.
Несвоевременное оприходование основного средства ведет влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.
При проверке поступления основных средств аудитор составил вспомогательную таблицу (таблица 2.2).
Таблица 2.2 Проверка своевременности оприходования основных средств в организации «Вкус рыбы Плюс».
| Наименование основных средств | Инвентарный номер | Дата поступления Согласно ТТН | Дата составления акта приема передачи основных средств | Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета | Отклонения + (-) |
| Печь «Ижица-1200» | 00001072 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 0 |
| Печь «Ижица-1200» | 00001073 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 0 |
| Рама для навески | 00001074 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 0 |
| Рама для навески | 00001075 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 0 |
| Рама для навески | 00001076 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 0 |
| Рама для навески | 00001077 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 03.10.2008 | 0 |
| Тележка для подачи рам | 00001078 | 03.10.2008 | 25.10.2008 | 25.10.2008 | 22 |
| Тележка для подачи рам | 00001079 | 03.10.2008 | 25.10.2008 | 25.10.2008 | 22 |
| Термодымокамера УК-3 | 00001082 | 24.10.2008 | 24.10.2008 | 24.10.2008 | 0 |
В проверяемом периоде в организации выбыло одно основное средство. Выбытие произошло по факту реализации 7 октября 2008 года объекта основных средств Камеры коптильной Ижица-1000. В ТТН указана сумма реализации 4 740 000 рублей. Сумма НДС составляет 853 200 рублей. Всего с НДС 5 593 200 рублей. Аудиторами была проверена правильность заполнения ТТН. Нарушения не обнаружены. При анализе карточки счета 91 за октябрь 2008 года был установлен следующий порядок списания выбывшего основного средства со счетов бухгалтерского учета.