Необходимо проверить правильность сроков начала и окончания начисления амортизации, регулярность начисления амортизации, правомерность использования понижающих и повышающих коэффициентов начисления амортизации.
Выборочно проверяют арифметические расчеты амортизационных отчислений.
Одним из важных вопросов аудита амортизационных отчислений является проверка правомерности отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг). Аудитор должен определить, к какой группе основных средств относятся объекты (производственные или непроизводственные), используются основные средства при производстве продукции (работ, услуг) или сданы в текущую аренду. Амортизационные отчисления по основным средствам непроизводственной сферы относятся за счет собственных источников средств, а по объектам, сданным в аренду, — на счет прибылей и убытков. Обобщая практику проверки основных средств, отметим наиболее частые нарушения в части амортизационных отчислений (см. табл. 2.1).
Таблица 2.1 Ошибки при начислении амортизации
| Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям | Последствия нарушения |
| Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение) | Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли |
| Неначисление амортизации в случае получения организацией убытка | Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продление срока полезного использования амортизируемого объекта |
| Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности) | Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам |
| Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью (амортизирована | Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц |
| Ошибки в определении сроков начала и окончание начисления амортизации | Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации |
| Неначисление амортизации по капитальный затратам в арендованные основные средства | Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности |
Примечание. таблица собственной разработки
При проведении проверки амортизационных отчислений могут быть использованы аналитические процедуры:
- сопоставление остатков по счетам учета основных средств (счет 01) и накопленной амортизации текущего года с данными за предшествующие периоды и оценка их изменений;
- сопоставление остатка накопленной амортизации за текущий год с остатками за предшествующие периоды.
3. Аудит операций с основными средствами на примере ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс»
Проверка операций по учету основных средств, как и каждая проверка, состоит из четырех этапов: подготовки, ее планирования, сбора и анализа необходимой информации, составления заключения.
Объектом проведения аудита операций по учету основных средств является ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс». Для принятия решения о возможности проведения данной проверки аудиторы предварительно ознакомились с информацией о данной организации в целом, с результатами его деятельности и структурой управления. По итогам данного изучения аудиторская компания «Комплекс Аудит» приняло решение о возможности проведения в организации «Вкус рыбы Плюс» аудиторской проверки порядка учета основных средств и заключило договор о проведении аудита № 2531 от 1 декабря 2008 года (приложение А). Неотъемлемой частью данного договора является задание на проведение аудиторской проверки и протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки (приложение Б). Проверка была назначена двум аудиторам Комаровой О.С. и Лужинской И.В.
Для своевременного и качественного проведения проверки аудиторы составили план предстоящих работ с указанием объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур.
Таблица 3.1 План аудиторской проверки операций по учету основных средств
Проверяемая организация ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс»
Период аудита с 01.10.2008 по 31.10 2008
Количество человеко-часов 115
Руководитель аудиторской группы Лужинская И.В.
Состав аудиторской группы Лужинская И.В., Комарова О.С.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Решение общих вопросов организации: 1 .1 . Сбор общих сведений о клиенте 1.2. Описание состояния и постановку бух. Учета и внутреннего контроля 1.3. Описание компьютерной системы 1.4. Предварительный обзор баланса 1.5. Согласование организационных воп- росов. 1.6. Утверждение графика проведения аудита 1.7. Сверка Гл. книги и баланса | 1.10.-2.10.08. | Лужинская И.В. | Устав, Учреди- тельные документы Приказ по Учётной политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. №1 Протоколы совмест ного заседания Гл. книга, баланс Ф.№1 |
| 2. Проверка соблюдения законодательства 2.1. Проверка построения учёта основных ср-в и НМД 2.2. Проверка изменений в учёте по сравнению с предыдущим годом | 2.02.-6.02.08г. | Лужинская И.В. . | Положение о бух.уч. Гращанский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации Постановления |
| 3. Проведение инвентаризации 3.1. Проверка последней инвентаризации и её результаты 3.2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их Отражение в учёте. 3.3. Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. | 6.02.08 - 14.02.08г. | Лужинская И.В. | Акты, инвентариза- ционные описи, ве- домости, Приказы договора на мате- риальную ответств. |
| 4. Проверка поступления и выбытия основных средств. 4.1. Учёт поступления 4.2. Учёт выбытия 4.3. Учёт ремонта 4.4. Учёт арендованных осн-х ср-в. 4.5. Учёт НМА | 14.02,08 - 18.02.08. | Комарова О.С. | Первичная докумен- тация на поступление перемещение и вы- бытие и ремонт. |
| Таблица (продолжение) | |||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора |
| 5. Проверка правильности начисления амортизации 5.1. Учёт износа основных средств 5.2. Соблюдение норм амортизации. | 8.02.08 - 22.02.08. | Комарова О.С. | Расчёт амортизации, Инструкция по нормам амортизации. |
| 6. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта | 22.02.08 - 26.02.08 | Лужинская И.В. | Гл книга , Инвентариза- ционные описи, акты, ведомости. |
| 7. Составление и предоставление аудиторского заключения. 7.1. Написать в 2-х экз. 7.2. Ознакомление работников с черновиком 7.3. Подписание заключения и вручение клиенту | 27.02.08 г. | Комарова О.С. | Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии доку- ментов и т. д. |
Руководитель аудиторской организации Иванов С.П
Руководитель аудиторской группы Лужинская И.В.
Общий план проверки был согласован аудиторской фирмой с руководством ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс».
Согласно программы проведения аудиторской проверки в организации «Вкус рыбы Плюс» перед аудиторами стоит задача проверить сохранность основных средств. Аудиторы проводят контрольную инвентаризацию и выборочно проверяют фактическое наличие мебели. Предварительная инвентаризация сохранности всех объектов основных средств проводилась в организации на 01.01.2008 г. В результате этой инвентаризации отклонений фактического наличия основных средств от данных бухгалтерского учета постоянно действующей инвентаризационной комиссией не было выявлено.
Перед проведением инвентаризации аудиторы выяснили:
Приказом директора организации «Вкус рыбы Плюс» Сакольчик С.А. назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств.
Должности материально ответственных лиц соответствуют Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организация заключила письменные договоры о полной материальной ответственности.
Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.
Директором организации назначена постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.
При непосредственной проверке сохранности основных средств аудиторы приступили к проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета за октябрь 2008 года.
Для этого аудиторы сопоставляли данные описи инвентарных карточек по классификационной группе «Мебель» с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, аудиторами отсутствие инвентарных карточек не было установлено.