4.4 Аудит достоверности показателей во всех существенных аспектах
4.4.1 Аудит Основных средств
Основные направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
При проверке учета основных средств были затронуты арифметические расчеты, проверка соблюдения правил учета отдельных операций, их документальное подтверждение.
Аудиторская проверка учета основных средств в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 120 «Основные средства», рассчитывается она как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально в следующих направлениях:
наличие и сохранность основных средств;
движение основных средств;
правильность начисления амортизации.
Проверка оформлена в виде Таблицы 13, также в Приложениях Е, Ж, З, И, К, Л можно ознакомиться с первичными документами и регистрами учета основных средств.
Таблица 13 – Аудит формирования строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса
| Дата | Проводка (Д-К) | Операция | Сумма, руб. | подтверждающий документ | отк-ние, руб. |
| 01 счет «Основные средства» | |||||
| 01.01.08 | - | Начальное сальдо | 28686,45 | карточка счета 01 (приложение Е) | 0 |
| 03.06.08 | 01.3-08.4 | Поступление ОС на консервацию (теплоход буксир-толкач Ангара -112) | 1205360,00 | акт приемки-передачи с приложением к нему технической документации на данный объект, договоры купли-продажи (Приложение З) | 0 |
| 17.11.08 | 01.2-01.1 | Списание ОС (списана балансовая ст-ть кассового аппарата «Элвес» | 12288,14 | акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Ж) | 0 |
| 17.11.08 | 02.1-01.2 | Списание ОС (списана амортизация кассового аппарата «Элвес» | 1901,77 | акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Е, Ж, И, К, Л) | 0 |
| 17.11.08 | 91.2-01.2 | Списание ОС (списана остаточная ст-ть кассового аппарата «Элвес») | 10386,37 | акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Е, Ж, И, К, Л) | 0 |
| 31.12.08 | - | Конечное сальдо | 1221758,31 | карточка счета 01 (Приложение Е) | 0 |
| 02 счет «Амортизация основных средств» | |||||
| 01.01.08 | - | Начальное сальдо | 1659,10 | карточка счета 02 (Приложение И, К, Л) | 0 |
| ежемесячно | 26-02.1 | Начислена амортизация на кассовый аппарат «Элвес» | 1609,19 | карточка счета 02 (Приложение И, К, Л) | 0 |
| ежемесячно | 26-02.1 | Начислена амортизация на персональный компьютер | 4099,56 | карточка счета 02 (Приложение И, К, Л) | 0 |
| 17.11.08 | 02.1-01.2 | Списана амортизация кассовый аппарат «Элвес» | 1901,77 | акт о списании объекта ОС (ОС-4) (Приложение Ж, И, К, Л) | 0 |
| 31.12.08 | - | Конечное сальдо | 5466,08 | (Приложение И, К, Л) | |
| Арифметический расчет | |||||
| Сальдо счета 01 (1 221 758,31) минус сальдо счета 02 (5 466,08) | 1216292,23 | расчет | 0 | ||
По основному средству Теплоход-буксир толкач «Ангара-112» амортизационные начисления не начислялись, т.к. поставлен на консервацию, на основании п. 3 гл. 25 НКРФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства переведенные по решению руководства на консервацию сроком свыше 3-х месяцев.
В ходе проверке в арифметических расчетах отклонений не обнаружено, присутствуют основные подтверждающие документы приобретения основных средств, что дает основания полагать верным показатель строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса.
4.4.2 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудиторская проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», рассчитывается она как сальдо счетов 60 и 62 в части дебиторской задолженности из состава краткосрочной задолженности. В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги и показателям бухгалтерского баланса нарушений по данной строке не выявлено.
В рамках этой главы проверке были подвергнуты:
- договоры на предмет их соответствия требованиям Гражданского кодекса РФ;
- своевременность и обоснованность отражения в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
- отражение в учете фактов перемены лиц в обязательствах по дебиторской и кредиторской задолженностям;
- своевременность и документальное оформление обоснованности списания дебиторской и кредиторской задолженностей;
- наличие аналитического учета по расчетам с контрагентами;
- акты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей.
Результаты проверки оформлены в виде таблицы 14
Таблица 14 – Аудит формирования строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» бухгалтерского баланса
| Метод аудита | Объект | Результат |
| Правильность оформления договоров оказания услуг, соблюдение условий договора сторонами | Договоры оказания услуг(выборочно) | В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Р) |
| Правильность оформления первичных документов расчетов с заказчиками | Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, акты оказанных работ (выборочно) | В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Р, С, Т) |
| Правильность арифметического подсчета в документах | те же | В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Р, С, Т) |
| Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями | ОСВ по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | В результате сплошной проверки недочетов не обнаружено (Приложение М) |
| Сверка документов расчетов с поставщиками и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами | Акты сверки (выборочно) | В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено (Приложение Н, О, П) |
| Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности | Договоры оказания услуг (выборочно) | Выборочная проверка наличия договор, недочетов не обнаружено (Приложение Н, О, П, Р, С, Т) |
| Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности | ОСВ по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» | В результате сплошной проверки недочетов не обнаружено (Приложение М, Н, О, П) |
Обоснованность показателя строки 241 «Дебиторская задолженность» условно положительная, существенных недостатков не обнаружено.