4.1 Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности
Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.
В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.
Таблица 9 - Вопросник для обследования аудита проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерского баланса
| Вопрос | Вариант ответа | Прим. |
| отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств в рублях | да | |
| оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов; | да | |
| зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах); | соблюдается | |
| соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета | да | |
| нематериальные активы и основные средства - в нетто-оценке | да | |
| материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) - по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов | да | |
| материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражены на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей; | резерв не создан | |
| затраты на незавершенное производство (издержки обращения) - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету; | - | нет незавершенного производства |
| отгруженные продукция, товары, оказанные услуги - в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету; | да | |
| дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, - за минусом образованного резерва; | - | резерв не создан |
| дебиторская и кредиторская задолженность - с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты; | да | |
| уставный капитал - в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; | да | |
| займы и кредиты - с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода. Не допускается представление информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. | да | |
| при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности | - | отклонений не выявлено |
Перед составлением годового отчета в необходимо проводить инвентаризацию основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.
Ход проверки закрытия счетов также оформим в виде таблицы-опросника 10.
Таблица 10 - Вопросник для обследования закрытия операционных и результативных счетов
| Вопрос | Вариант ответа | Прим. |
| сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства" | не используется | |
| распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы" | не используется | |
| исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство" (Приложение Г) | да | |
| произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Приложение Д) | да | |
| списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства | да | |
| определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" (Приложение В) | да | |
| распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки" (Приложение В) | да |
При аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности нарушений не выявлено, данный раздел можно оценить условно положительно.
4.2 Аудит составления бухгалтерской отчетности
На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).
При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:
- их соответствие требованиям нормативных документов;
- наличие всех установленных форм;
- полнота их заполнения;
- присутствие необходимых реквизитов;
-осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.
Проверка правильности составления бухгалтерского баланса оформлена в виде Таблицы 11. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении Б.
Таблица 11 – Аудит состава и содержания бухгалтерской отчетности
| Исследуемый вопрос | Результат исследования |
| Соответствует ли бухгалтерский баланс требованиям нормативным документам | В исследуемой организации бухгалтерский баланс составлен автоматизированным способом, при помощи программы 1С Бухгалтерия. Отчетность сдается в налоговые органы электронным способом, через выгрузку отчетности из данной программы, обновление всех бухгалтерский и налоговых форм происходит систематически, ежеквартально через интернет. Бухгалтерский баланс соответствует Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н в редакции в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н |
| Наличие всех установленных форм | Исследуемая организация относится к субъектам малого предпринимательства, которые имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности: Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4); приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5); пояснительную записку (п. 3 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 №67Н) |
| Полнота заполнения | Бухгалтерский баланс составлен в рекомендованной Минфином форме, автоматизированным способом, все необходимые разделы заполнены. |
| Присутствие необходимых реквизитов | На титульном листе баланса не указан: - раздел «форма собственности» по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99). Данной организации соответствует код – 16 «Частная собственность» - дата утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием; - дата отправки/принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности. |
| Арифметический контроль показателей и их взаимозависимость | Отклонений не обнаружено, итоговые строки (190, 290, 490, 590, 690) рассчитаны верно. Валюта баланса арифметически рассчитана верно. Округления значений показателей выполнены верно. |
По результатам проверки состава и содержания формы №1 можно сделать вывод что технически и нормативно бухгалтерская отчетность составлена верно, грубых недочетов не обнаружено, за исключение 3-х необходимых реквизитов на титульном листе баланса.