При Планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утверждённого Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696
Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.
Для планирования характерны определённые принципы:
комплексность – обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;
непрерывность – установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);
оптимальность – обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.
План аудита
Проверяемая организацияООО "Транзит"
Период аудитас 01.01.09 по 31.12.09 г
Руководитель аудиторской группыПетрова М. Ю.
Планируемый уровень существенности55 600 рублей
Таблица 7 – План уадита
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности | с 01.03.10 по 10.03.10 гг. | Петровакая М. Ю. |
| 2. | Аудит составления и содержания бухгалтерского баланса | с 11.03.10 по 20.03.10 гг. | Петровакая М. Ю. |
| 3. | Формирование аудиторского заключения | с 21.03.10 по 30.03.10 гг. | Петровакая М. Ю. |
3.4 Программа аудиторской проверки
Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.
Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».
Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.
В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.
В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности:
Гражданскому кодексу РФ;
Налоговому кодексу РФ;
Федеральному закону «О бухгалтерском учёте»;
Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;
Положению по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;
Положению по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации»;
Приказу Министерства РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 22.07.2003г. №67н.
В процессе проведения аудита бухгалтерской отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:
проверить состав и содержание форм отчётности;
подтвердить достоверность показателей отчётности;
пообъектная проверка статей бухгалтерского баланса;
проверить правильность оценки статей отчётности.
Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.
Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:
отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;
оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;
зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;
методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.
Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.
Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по направлениям выявленным в вопросе об частным уровне существенности, на основании Таблицы 3 «Расчет частного уровня существенности» взяв только те счета, которые имеют наибольшее сальдо в доле валюты баланса.
Программа аудита построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора.
Программа аудита
Проверяемая организацияООО "Транзит"
Период аудитас 01.01.09 по 31.12.09 г
Руководитель аудиторской группыПетровакая М. Ю.
Планируемый уровень существенности 55 600 рублей
Таблица 8 – Программа аудита
| № п/п | Перечень аудиторских мероприятий | Период | Источник информации | Методы получения доказательств |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности | |||
| 1.1 | Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств | Декабрь 2009 г. | - | Опрос, проверка документов |
| 1.2 | Проверка закрытия операционных счетов | Декабрь 2009 г. | Проверка закрытия операционных счетов | Опрос, арифметический расчет |
| 1.3 | Проверка закрытия результативных счетов | Декабрь 2009 г. | Проверка правильности отражения оборот по счету 90 «Продажи» | Опрос, арифметический расчет, прослеживание |
| 2. | Аудит составления бухгалтерской отчетности | |||
| 2.1 | Проверка правильности составления бухгалтерского баланса, состав и содержание | 2009 г. | Альтернативный баланс | Прослеживание, опрос, арифметический расчет, составление альтернативного баланса |
| 2.2 | Аудит соответствия данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерского баланса | Тест тождественности оборотно-сальдовой ведомости строкам бухгалтерского баланса | составление сравнительной таблицы | |
| 2.2 | Аудит достоверности показателей во всех существенных отношениях | 2009 | - | Опрос, проверка документов, арифметические расчеты |
| 2.2.1 | Аудит ОС (наличие, движение, начисление амортизации) | 2009 | Договоры купли-продажи, расчеты, регистры | Опрос, проверка документов, арифметические расчеты |
| 2.2.2 | Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами | 2009 | Первичные документы (договоры, акты сверки, расчетные документы, акты взаимозачетов) | Опрос, проверка документов, арифметические расчеты |
| 2.2.3 | Аудит расчетов по кредитам | 2009 | Кредитные договоры, договоры займа, залога, дополнительные соглашения | Опрос, проверка документов, арифметические расчеты |
| 3. | Формирование аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского баланса | |||
| формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета | Март 2010 | представление рабочей документации руководителю группы | Сбор итоговых данных | |
4.Реализация плана аудита