4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.".
Практическая часть:
4 вариант.
Бухгалтерский баланс ГУП «Дорстрой» на 01 января 2010 г., тыс. руб.
| Актив | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Пассив | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| Нематериальные активы | Уставный капитал | 18000 | 18000 | ||
| Основные средства | 19893 | 17904 | Добавочный капитал | ||
| Запасы | 128 | 134 | Резервный капитал | ||
| НДС | 700 | 683 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (1838) | (2773) |
| Дебиторская задолженность | 698 | 852 | Долгосрочные обязательства | 700 | 700 |
| Краткосрочные финансовые вложения | Краткосрочные обязательства | 4572 | 3654 | ||
| Денежные средства | 15 | 8 | |||
| Баланс | 21434 | 19581 | Баланс | 21434 | 19581 |
Отчет о прибылях и убытках ГУП «Дорстрой» за 2010 г., тыс. руб.
| Показатель | За отчетный период |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг | 5683 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 5592 |
| Валовая прибыль | 91 |
| Коммерческие расходы | |
| Управленческие расходы | 1026 |
| Прибыль (убыток) от продаж | (935) |
| Прочие доходы и расходы | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (935) |
| Текущий налог на прибыль | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | (935) |
1. На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту.
Обязательному аудиту подлежат организации, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
Ответ: таким образом, предприятие ГУП «Дорстрой» не подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации составил 5 млн. 683 тыс. рублей и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года составляет 19 млн. 581 тыс. рублей.
2. Определите уровень существенности, используя приведенную методику.
Решение:
Таблица 1.
| Наименование показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (ЗН) ((гр.2*гр.3):100%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль до налогообложения | -935 | 5 | - 46,8 |
| 2. Выручка от реализации | 5683 | 2 | 113,7 |
| 3. Общие затраты | 6618 | 2 | 132,4 |
| 4. Собственный капитал (итого раздел 3 баланса) | 16162 | 10 | 1616,2 |
| 5. Валюта баланса | 21434 | 2 | 428,7 |
УС = (- 46,8+113,7+132,4+1616,2+428,7)/5=448,8
В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности. «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые при расчёте уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу
Откл.% = ((УС - ЗН)/УС)*100%
Расчёт отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:
Откл.%(1) =(448,8-(-46,8)/448,8)*100%=110,4%
Расчёт отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:
Откл.%(4)=(448,8-1616,2)/448,8)*100%=260,1%
Так как и то и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчёт. Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда. Из оставшихся чисел: 113,7; 132,4 и 428,7 исключаем 428,7, как сильно отклоняющееся от остальных значений.
Еще раз находим среднее арифметическое:
УС = (113,7+132,4)/2=123,1
Полученную величину допустимо округлить до 125 тыс. руб и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:
Откл.%((125-123,1)/123,1)*100%=1,5%, что находится в пределах 20%.
Ответ: общий уровень существенности принять 125 тыс. руб.
3. Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал учебника и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Значения компонентов аудиторского риска
| Неотъемлемый риск | Средний |
| Риск средств контроля | Высокий |
Решение: анализ факторов уровня риска необнаружения
Таблица 2.
| Аудиторская оценка риска средств контроля | ||||
| Высокая | Средняя | Низкая | ||
| Аудиторская оценка неотъемлемого риска | Высокая | Самая низкая | Более низкая | Средняя |
| Средняя | Более низкая | Средняя | Более высокая | |
| Низкая | Средняя | Более высокая | Самая высокая | |
В таблице 2 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля.
Ответ: риск необнаружения – более низкий.
4. Используя исходные данные и получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки.
1. этап Определение генеральной совокупности, т. е. совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию. Количество документов генеральной совокупности и их общая сумма указаны в таблице.
Таблица 3.
| Вариант | 4 |
| Количество элементов генеральной совокупности | 136 |
| Сумма элементов генеральной совокупности, тыс. руб. | 852 |
| Сумма элементов выборки, тыс. руб. | 190 |
2. этап Определение числа элементов выборки.
Неотъемлемый риск – средний;
риск средств контроля – высокий;
риск необнаружения – более низкий.
Количество элементов выборки можно найти по формуле (1):
[Эл] = [Кп] x [Кс] (1)
где [Эл] – количество элементов выборки, [Кп] – коэффициент проверки, а [Кс] – коэффициент совокупности.
Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности.