Аудит діяльності ЗАТ Рівне-Борошно (стр. 3 из 8)

Таблиця 3.1 - План аудиту

Етап аудиту	Короткий зміст робіт на етапі	Приблизні строки виконання
Укладання договору на аудит	Виконання процедури вивчення замовника. Збір (або поновлення) інформації про клієнта. Прийняття рішення про схвалення замовника. Надсилання листа зобов’язання. Укладання договору з новим замовником або продовження (поновлення) договору із попереднім замовником.	01.03 – 05.03
Розробка аудиторського підходу	Розгляд результатів попереднього аудиту та перевірок, здійснених уповноваженими на це органами. Здійснення попереднього судження про суттєвість і ступінь ризику контролю. Вивчення стратегії аудиту. Конкретизація завдань аудиту (вивчення сегментів аудиту). Розробка програм аудиту. Вивчення системи внутрішнього контролю клієнта. Оцінка контролю.	06.03 – 10.03
Здійснення аудиту: - вивчення, оцінка і тестування систе-ми внутрішнього контролю - підтвердження залишків на рахунках бухгалте-рського обліку	Виконання процедур аудиту для оцінки якості бухгалтерської інформації та вивчення ефективності функціонування системи внутрішнього контролю. Уточнення стратегії аудиту.	11.03 – 28.03
	Збір свідчень для підтвердження достовірності представлення залишків на відповідних рахунках бухгалтерського обліку по встановленим критеріям.	28.03 – 16.03
Заключні процедури	Проведення перевірок на узгодженість. Огляд невизначених подій та подій, що відбулися після дати бухгалтерського балансу, проведення загального аналізу перевіреної фінансової звітності.	16.03 – 21.03
Представлення аудиторського висновку, звіту	Оцінка отриманих аудиторських свідчень. Складання аудиторського висновку. Складання звіту за наслідками проведення аудиту.	21.03 – 23.03

Визначивши загальні завдання і план проведення аудиту, розробимо програму аудиту (табл. 3.2) та визначимо завдання аудиту (табл. 3.3) для вилученого капіталу, оскільки вилучений капітал – це вартість акцій власної емісії, або часток викуплених товарів у його учасників, а метою аудиту вилученого капіталу є встановлення законності здійснених операцій щодо вилученого капіталу.

Таблиця 3.2 - Програма здійснення тестів внутрішнього контролю вилученого капіталу

№ п/п	Господарські операції	Види внутрішнього контролю	Можливі помилки	Тести контролю
1.	Розрахунок залишку на початок року та кінець року	Розрахунок бухгалтера	Неправильне перенесення даних	Перевірка правильності перенесення даних в Головну книгу по рахунку 451
			Безпідставне вилучення капіталу	Перевірка наявності ВКО, ПКО, виписки банку
			Відсутність підтверджуючих документів про вилучення готівки	Перевірка наявності підтверджуючих документів про вилучення готівки
2.	Викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання	Рішення зборів засновників	Відсутність рішення зборів акціонерів	Перевірка наявності рішення зборів акціонерів
		Свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, статут	Не занесені зміни в свідоцтво та статут	Перевірка внесення змін в статут і органах статистики

Склавши програму здійснення тестів внутрішнього контролю вилученого капіталу, розглянемо які завдання полягають перед аудитор при аудиті вилученого капіталу (табл. 3.3):

Таблиця 3.3 - Програма тестів підтвердження для вилученого капіталу

Завдання	Процедури перевірки	Обсяг перевірки
Наявність	Перевірка відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо вилученого капіталу.	Вибірковий
Права і зобов’язання	Вивчення документів, які є підставою для відображення операцій з викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання, тощо.	Суцільний
Оцінка	Перевірка правильності щодо операцій з викупленими акціями власної емісії, перепродажу та анулюванню акцій. Відповідність аналітичного обліку вилученого капіталу синтетичному.	Суцільний
Факт події	Перевірка віднесення операції з вилученим капіталом до відповідного звітного періоду. Перевірка наявності збільшень або зменшень суми вилученого капіталу. Перевірка здійснення оборотів в бухгалтерському обліку по рахунку 451 «Вилучений капітал».	Суцільний
Повнота обліку	Прослідковування відображення операцій по вилученому капіталу від первинних документів до реєстрів синтетичного обліку по рахунку 451, Головної книги та звітності.	Вибірковий
Подання і розкриття інформації у звітності	Перевірка правильності перенесення даних по вилученому капіталі з Головної книги у рядок 370 «Вилучений капітал» Ф. № 1 «Баланс», стовпчик 10 «Вилучений капітал» Ф. № 4 «Звіт про власний капітал». Зіставлення суми вилученого капіталу у Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 4 «Примітки до річної фінансової звітності».	Вибірковий

Сформувавши завданнями та програму аудиту вилученого капіталу, визначимо джерела інформації для проведення аудиторської перевірки вилученого капіталу (табл. 3.4):

Таблиця 3.4 - Джерела інформації для аудиту вилученого капіталу

Нормативні документи	П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал», ЗУ «Про господарські товариства»
Форми фінансової звітності	№ 1 «Баланс», № 4 «Звіт про власний капітал».
Первинні документи	ВКО, ПКО, виписки банку.
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	Журнал 7, Виписки з головної книги та оборотно-сальдової відомості по рахунку 451 «Вилучені акції».
Інші документи	Рішення зборів засновників, Статут, Свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, Протокол зборів засновників

Отже, визначивши завдання, джерела інформації та програму аудиту вилученого капіталу, можна приступати до аудиторської перевірки вилученого капіталу.

4. Вивчення, оцінка і тестування системи внутрішнього контролю. Документування результатів тестування та коригування попередньої оцінки ризику

Система внутрішнього контролю – процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю, аудитору необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.

Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» (рис. 4.1) включає в себе досить велику кількість етапів контролю, що забезпечує йому можливість своєчасного виявлення помилок та їх виправлення.

Рис. 4.1 - Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно»

Як бачимо на рисунку 4.1., до системи внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» входить такі елементи контролю, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю. Кожен з даних елементів в свою чергу включає піделементи. Отже, розглянемо детально кожну із процедур внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно».

Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, які включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:

- нестабільність законодавства. Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» належить до харчової галузі, то ціни на свої товари товариство встановлює спираючись на ринкові конкурентні ціни, а також складається попередня калькуляція, і згідно розпорядження Обласної Державної Адміністрації встановлюється граничний рівень рентабельності, зокрема на борошно вищого ґатунку – 15 %, 1 ґатунку – 5 %, 2 ґатунку – 2 % та житнє борошно – 2 %.

- регулювання обліку. Перевірка правильності проведення облікових операцій згідно з П(С)БО.

Внутрішні фактори:

- філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов’язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;

- організаційна структура [див. дод. 1]. Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов’язків між ними.

Щоб краще дізнатися про середовище контролю, складемо анкету вивчення середовища контролю (табл. 4.1):

Таблиця 4.1 - Анкета вивчення середовища контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п	Питання	Відповіді
Філософія і стиль управління
1.	Чи приймаються рішення і здійснюється оперативне управління однією особою?	Ні
2.	Чи має керівництво підстави для перекручення фінансової звітності?	Ні
3.	Чи надається достатня увага організації системи внутрішнього аудиту?	Так
Організаційна структура підприємства
1.	Чи узгоджений розподіл прав, обов’язків і відповідальності з організаційною структурою підприємства?	Так
2.	Чи здійснюється санкціонування господарських операцій керівництвом відповідного рівня?	Так
3.	Чи проводиться контроль вищестоячими керівниками за виконанням делегованих прав і обов’язків?	Так
Органи управління
1.	Чи регулярно проводяться збори засновників, наради?	Так
2.	Чи оформлені рішення зборів (нарад) протоколами?	Так
3.	Чи існує спеціальний орган (посада) внутрішнього контролю?	Так
Методи делегування прав і обов’язків
1.	Чи встановлені показники оцінки результатів діяльності підрозділів, осіб?	Ні
2.	Чи встановлені заходи заохочення, стягнення?	Так
3.	Чи укладені договора про матеріальну відповідальність?	Так

З анкети видно, що середовище контролю на підприємстві працює досить ефективно, кожна особа повинна старанно виконувати свої обов’язки.