События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
Пример 1. По состоянию на 31.12.03 в бухгалтерской отчетности ЗАО "ЯЯЯ" отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2004 г., следующего за отчетным, организации стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.03 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. организация должна отразить уменьшение суммы дебиторской задолженности на 800 тыс. руб., признав убыток от списания дебиторской задолженности.
Пример 2. 01.01.04 произошел крупный пожар в двух цехах ОАО "ффф", что привело к необходимости списания стоимости этих зданий с баланса предприятия (остаточная стоимость 12000 тыс. руб.), что составляет 70 % от стоимости активов ОАО "ффф". Данный факт, приведший к уничтожению значительной части активов, должен быть отражен в пояснительной записке к отчетности за 2003 г. Бухгалтерские записи по списанию цехов будут оформлены в 2004 г. после утверждения акта списания основных средств.
Информация об условных фактах хозяйственной деятельности.
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".
Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
Последствия условного факта отражаются в отчетности при соблюдении следующих условий:
•факт уже наступил в отчетном периоде;
•факт способен вызвать некоторые предполагаемые существенные последствия;
• вероятность наступления последствий условного факта в будущем достаточно высока;
•имеется возможность достаточно обоснованной количественной, т. е. денежной, оценки данных последствий.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.
Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
•существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
•возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
•существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
•величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена.
Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, а также о следующих видах условных обязательств:
•о возможных обязательствах (обязательствах, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией);
•о существующих на отчетную дату обязательствах, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, если величина обязательства не может быть достаточно обоснованно оценена или вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.
В пояснительной записке отражается также информация о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:
•краткое описание обязательства и ожидаемого срока его исполнения;
•краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:
•сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
•сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;
•неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности.
Если раскрытие информации о последствиях условных фактов в требуемом объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме.
Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.
Пример. На 31.12.03 000 "ЮЮЮ" вовлечено в судебное разбирательство в связи с иском его клиента 000 "ППП" о замене некачественного товара, приобретенного у 000 "ЮЮЮ". По оценкам экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца - ООО "ППП", высокая или очень высокая. Возможные затраты 000 "ЮЮЮ" на замену некачественного товара 000 "ППП" существенно не повлияют на результаты деятельности организации (стоимость товара - 300000 руб., что составляет 1 % от общей суммы расходов по обычным видам деятельности -30000000 руб.). Однако товар с аналогичными дефектами был продан большому числу покупателей. По данным отдела сбыта такой продукции было продано на 1200000 руб. Поэтому в I квартале 2004 г. ООО "ЮЮЮ" может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественного товара. Это окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в текущем и последующих отчетных периодах. Организация оценивает последствия данного условного факта как существенные. Информация о данном условном факте отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г.
12. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организации.
Информация об аффилированных лицах.
Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".
В соответствии с п. 14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:
•контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;
•организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;
•организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).