Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (с изменениями от 25 апреля 1995 г.) и Постановление Правительства РФ от 29 января 2000 г. № 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" во исполнение Указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" утвердило прилагаемые основные критерии (систему показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (3).Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:
А. Организационно-правовая форма экономического субъекта.
Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.
Б. Вид деятельности экономического субъекта.
По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:
· банки и другие кредитные учреждения;
· страховые организации и общества взаимного страхования;
· товарные и фондовые биржи;
· инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
· внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
· благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
· государственные федеральные унитарные предприятия;
· другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
В. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.
Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
Г. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.
Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:
· объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
· суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.
Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.
Аудиторская проверка может быть не только обязательной, но и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации (3), инициативная по решению экономического субъекта. Кроме того, обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов, определенных настоящими Временными правилами.
Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:
· штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;
· штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.
Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:
· создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;
· оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.
20. Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий.
Информационная подсистема «Аудит» имеет большое значение для аудиторской деятельности.
Прежде всего это нормативная база аудита. Аудиторская деятельность в РФ организуется с учётом опыта, сложившегося в мировой практике. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России включает 5 основных уровней.
Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности №196 – ФЗ. В соответствии с этим законом аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности №196 – ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности. Федеральный закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Этот закон дает понятие аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, цель аудита, определяет права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, раскрывает случаи обязательного аудита и др. вопросы.
Второй уровень – Законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.
Третий уровень – Правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.
Четвертый уровень – Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности и нормативные акты министерств и ведомств, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и специальных видов аудита.
Пятый уровень – Внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают сами аудиторские организации в соответствии с нормативными актами. Они определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита.
Источниками информации при непосредственной проверке различных объектов являются:
- первичные документы,
- отчетность экономического субъекта,
- договора,
- правоустанавливающие документы.
Подсистема «Аудит» включает следующие компоненты:
1 Нормативное регулирование.
2 Воплощение через программные средства.
3 Непосредственно аудиторская проверка как непременный элемент рыночной экономики.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России включает 5 основных уровней.
Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности №196 – ФЗ. В соответствии с этим законом аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности №196 – ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности. Федеральный закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Этот закон дает понятие аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, цель аудита, определяет права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, раскрывает случаи обязательного аудита и др. вопросы.
Второй уровень – Законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.
Третий уровень – Правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.
Четвертый уровень – Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности и нормативные акты министерств и ведомств, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и специальных видов аудита.
Пятый уровень – Внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают сами аудиторские организации в соответствии с нормативными актами. Они определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита.К программным средствам относятся различные информационно справочные системы и программные средства (консультант плюс, 1C Бухгалтерия, Бизнес Пак и др.).
21. Аудит общих документов организации: учредительных документов, заключенных хозяйственных договоров и учетной политики экономического субъекта.
Цель – проверить юридические основания на право функционирования предприятия в соответствии с действующим законодательством.
Аудитор проверяет:
1.Имеется ли на предприятии Устав, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в уставном порядке