возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
16. Аудиторские доказательства.
Виды ауд. доказательств (АД):
а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
АД могут быть
Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.
Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.
Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.
Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.
Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.
Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.
Методы получения АД
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно
2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)
5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)
6. Проверка документов - реальности определенного документа.
7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.
8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
9. Подготовка альтернативного баланса
17. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта.
Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:
а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;
д) порядок отражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;
ж) роль и место средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух отчетности особенно высок;
и) средства контроля.
Уже во время проведения аудит. проверки аудитор предоставляет клиенту опред. инф-цию о ходе проверки и о достигнутых результатах на одном из этапов проверки.
Цель - унификация требований, предъявляемых к аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной инф-ции (отчета) аудитора руководству (собственникам) клиента по результатам аудита.
Данные, содержащиеся в письменной инф-ции, приводятся с целью доведения до руководства клиента всех сведений о недостатках в учетных записях, бух. учете и СВК, которые могут привести к сущ. ошибкам в бух. отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по их улучшению. Письменная инф-ция не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Письменная инф-ция аудитора должна быть адресована руководителям или собственникам клиента и подписана аудиторами.
Каждый аудитор обязан разработать аккуратную и единообразную форму представления письменной инф-ции, которую в дальнейшем применяет на постоянной основе. В письменной инф-ии аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:
1. реквизиты аудитора
2. реквизиты клиента
3. указание на период времени, к к-ому относится док-ция клиента, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной инф-ции;
4. выявленные в ходе аудита сущ. нарушения порядка ведения бух. учета и отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
5. результаты проверки орг-ии и ведения бух. учета, отчетности и состояния СВК клиента.
А также следует включать в письменную инф-цию аудитора след. сведения:
1. особенности выполнения аудит. проверки;
2. перечень осн. областей или направлений бух. учета, к-ые подлежали проверке;
3. сведения о методике аудит. проверки, подтверждение того, что аудитор следовал в работе Стандартам, указание на то, какие разделы бух. док-ции были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудит. выборка;
4. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;
5. сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм клиента, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудит. проверки всего клиента в целом;
6. в случае отклонения от требований Стандарта - сам факт и причины такого отклонения.
В письменной инф-ции в обязат. порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются сущ-ными, а какие - нет. Письменная инф-ция готовится в ходе аудит. проверки и представляется руководителю или собственнику клиента на завершающей стадии аудит. проверки.
Письменная информация может быть передана только след. лицам:
а) лицу, подписавшему договор на оказание аудит. услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной инф-ции в договоре;
в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудитора, подписанного лицом, подписавшим договор.