Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Пример 1. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25 % уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20 % акций). ОАО "ТТТ" владеет 30 % уставного капитала ООО "БББ". Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются: генеральный директор; акционер, владеющий 750 акциями; 000 "БББ".
Остальные акционеры - не аффилированные лица. В информации об аффилированных лицах следует указать: полное название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф. И. О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают; причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора); долю акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
Пример 2. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2003 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190000 руб., дата приобретения - февраль 2002 г.) за 150000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70000 руб. (150000 - 30000 - 190000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью.
Информация по сегментам.
Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность за 2003 г., должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:
•выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;
•расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);
•финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;
•активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);
•обязательства сегмента.
Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.
Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.
Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
•общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям иот операций с другими сегментами;
•финансовый результат (прибыль или убыток);
•общая балансовая величина активов;
•общая величина обязательств;
•общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
•общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
•совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:
•величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее, 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
•балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;
•величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.
Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов.
13. Раскрытие информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности организаций.
14. Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации организации.
15. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности.
(ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»)
Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.
Положение не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).
Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.
Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.
Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.
Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.
Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
в) путем отказа от продолжения части деятельности.
Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.
Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:
- заключения организацией договоров купли - продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).
Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.