Рассмотрим III раздел баланса» «Капиталы и резервы». В данном разделе представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.
Первой строкой отражается самый главный пассив любого предприятия – «Уставный капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Кредитовое сальдо счета 80-го ОАО «АРТУР» - 8 тыс.руб. и отражена по строке 410 баланса предприятия.
Следующим подразделом собственных средств предприятия является статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов) и т.д.
Учет этой разновидности собственных средств организации ведется по счету 83 «Добавочный капитал». По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету их списание. Дебетовые записи по счету 83 могут иметь место в следующих случаях: уменьшение стоимости при переоценке, направления средств на безвозмездную передачу, направление средств на увеличение уставного капитала, направление на покрытие убытка (кроме сумм, образовавшихся в результате переоценки имущества). Кроме того, по дебету счета отражается и сумма увеличения износа при переоценке основных средств в сторону увеличения их стоимости, направление стоимости, возникшей при переоценке имущества на покрытие убытков от безвозмездной передачи этих средств или их реализации, суммы налога на добавленную стоимость от получения имущества безвозмездно. По кредиту отражаются кроме вышеперечисленного и средства фонда накопления, использованные на финансирование вложений долгосрочного характера, как то: вложения в создание основных средств, нематериальных активов, после введения их в эксплуатацию (принятие на баланс). Здесь легко просматривается взаимосвязь между вещественным пополнением имущественной массы и источниками ее приобретения.
Добавочный капитал на ОАО «Артур» формируется за счет:
прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении АО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
В течение года добавочный капитал равен 12000 тыс.руб.
Для всякого акционерного общества (как закрытого, так и открытого) обязательным является постепенное образование резервного капитала (фонда), его еще называют запасным капиталом.
В соответствии с п. 28 ст. 1 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 07.0° 01 г. № 120-ФЗ начиная с 2002 г. минимальный размер резервного капитала акционерного общества должен быть не менее 5% его уставного капитала. Таким образом, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.
Согласно действующему законодательству образование резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и организаций с участием иностранных инвестиций. Организации других форм собственности могут сами предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике. Наличие резервного капитала свидетельствует о стабильности хозяйствующего субъекта. При этом ни по размеру, ни по порядку формирования и использования ограничений нет, то есть средства резервного капитала.
Закон «Об акционерных обществах» определяет следующие направления использования средств резервного капитала общества: для покрытия убытков; погашения его облигаций; выкупа акций в случае отсутствия иных средств. Использование средств резервного капитала в других целях запрещено.
По строке 430 ОАО «Артур» отражается сумма резервного капитала. В течение года резервный капитал ОАО «Артур» составлял 542 тыс.руб.
В строке 470 отражается нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного года (или прошлых лет).
Все эти показатели берутся со счета 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток»).
Кредит счета 84-го счета напрямую связан с дебетом 99-го счета. Реверсивной проводкой (кредит 84 – дебет 99) прибыль переносится на 84-й счет. Такая проводка делается главным бухгалтером по окончании года, а точнее в конце декабря. При этом вся сумма полученной прибыли подвергается делению. Часть отдается государству (кредит 68 – дебет 99). А другая, уже собственная часть прибыли относится в кредит 84-го счета. Поэтому можно утверждать следующее, что у ОАО «АРТУР» на 84-м счете скапливается собственная часть прибыли, заработанная ею на протяжении всех лет работы.
Однако прибыль появляется на 84-м счете только в конце декабря. Поэтому только в конце года при составлении годового баланса, главный бухгалтер может взять сальдо с 84-го счета и занести его в соответствующую строку. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода - 5114 тыс.руб. и перенесено в строку 470 баланса.
Итог по разделу II «Капитал и резервы», строка 490, суммируется по строкам 41, 420,470. и составляет на начало года – 17768 тыс.руб., на конец отчетного периода – 17664 тыс.руб.
Далее 4 раздел баланса «Долгосрочные обязательства». В нем, у ОАО «АРТУР» отражаются только отложенные налоговые обязательства. Налоговое обязательство возникает в тех случаях, когда ОАО «АРТУР» оказывается в «долгу» у государства по уплате налога на прибыль. Учет налоговых обязательств главным бухгалтером осуществляется с использование 77 счета. А «откладывает» налоговое обязательство проводкой Кредит 77-Дебет 68/9. На начало отчетного периода налоговые обязательства составляли 24 тыс.руб., на конец отчетного периода – 25 тыс.руб. Последний – пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства».
Первая группа статей – «Займы и кредиты». В нее заносятся суммы кредитов и займов, взятых ОАО «АРТУР» на короткий срок (менее 12 месяцев». На начало отчетного периода кредит составлял в сумме 2900 тыс.руб., но к концу года кредит погашен в полном размере.
«Кредиторская задолженность» является противоположностью дебиторской. Она отражает доги ОАО «АРТУР» перед заказчиками, персоналом, государством и т.д.
По содержанию баланса, можно сказать, что главный бухгалтер для заполнения статей баланса использует сальдо группы счетов – 60, 62, 76, 70, 68,69.
Итак, ОАО «АРТУР» имеет кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками (60,76 счета). ОАО «АРТУР» имеет задолженность перед персоналом в сумме 219 тыс.руб. (70-й счет), внебюджетными фондами – 44 тыс.руб. (69 счет) и бюджетом в сумме 54 тыс.руб. (68 счет).
Задолженность по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами образовалась в результате того, что зарплата и налоги начислены за декабрь, а срок их уплаты не наступил – только в январе.
Денежных средств для этого достаточно, так как по строке 260 актива баланса в наличии у ОАО «АРТУР» - 702 тыс.руб.
С «Прочими кредиторами» ОАО «АРТУР» рассчиталось в течение года, поэтому строка 626 баланса не рассматривалась.
В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае 10182 и 11309 на начало и конец года соответственно.
Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.
Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте Российской Федерации. Вместе с тем, эта величина рассматривается как сумма статей баланса, не отражает имущественный потенциал предприятия с абсолютной точностью. Причиной этого является не только субъективизм оценок имущественных статей или норм списания средств, но и сама структура баланса.
Работа по приведению российских правил бухгалтерского учета в соответствие с международной практикой началась еще в 1990 - 1991 гг., когда был издан План счетов бухгалтерского учета, уже во многом адаптированный к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Тогда же были определены такие понятия рыночной экономики, как "капитал", "финансовые вложения", "ценные бумаги", "нематериальные активы" и многие другие.[21, c.17]
Переход на формирование сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО коснется организаций в разной степени. Для организаций, которые осуществляют эмиссию ценных бумаг, переход на МСФО будет означать кардинальное изменение подхода к информации, содержащейся в сводной отчетности. Эта группа организаций будет составлять сводную бухгалтерскую отчетность на основании тех стандартов, которые издает Лондонский комитет по МСФО. Что касается отчетности юридических лиц, то она будет формироваться по российским правилам, которые разрабатываются уже в течение десяти лет в полном соответствии с принципами, заложенными в МСФО. Разница в представляемой отчетности по крупным и малым предприятиям будет заключаться еще и в том, что если малому предприятию в большинстве случаев достаточно отчетности в виде двух форм - баланса и отчета о прибылях и убытках (и эта информация может представляться ими, по нашему мнению, не чаще одного раза в год), то для средних и крупных предприятий (но не крупнейших) достаточно представления информации в виде пяти форм годового отчета. Причем их отчетность должна быть в соответствующих случаях подтверждена аудиторским заключением. Что касается крупнейших предприятий, то, конечно, потребуется подробнейшая расшифровка всей существенной информации, включая составление дополнительных таблиц, форм, пояснений. [22, c.15]