Каждый квартал на предприятии составляется сводная ведомость начисления амортизационных отчислений в разрезе амортизационных групп.
Налоговый учёт амортизационных отчислений на предприятии не организован.
В ООО «Реаконт» выбытие основных средств за последние годы происходило вследствие непригодности для дальнейшей эксплуатации из-за физического износа.
Для осуществления списания основных средств в ООО «Реаконт» создаётся комиссия, назначенная руководителем предприятия. Она проводит непосредственный осмотр каждого объекта, подлежащего списанию, используя при этом техническую документацию, а также данные бухгалтерского учёта и устанавливают факт его непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию; устанавливают конкретные причины списания объекта; выявляют лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, если таковые имеются.
Списание основных средств вследствие ликвидации на предприятии оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Приложение 16). В акте указывают наименование объекта основных средств, его инвентарный номер, дата принятия к учёту, первоначальная стоимость, сумма износа и остаточная стоимость.
Для отражения операций по выбытию и списанию основных средств в ООО «Реаконт» используют счёт 01 субсчёт 02 «Выбытие основных средств».
Например, в феврале 2010 года предприятие продало принадлежащий ей грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС- 18 305 руб.).
Первоначальная стоимость автомобиля -120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи -40 000 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учёта в ГИБДД составили 1 000 руб.
Для оформления данной операции бухгалтер ООО «Реаконт» оформил бухгалтерские записи, представленные в Таблице 3.
Аналитический пообъектный учёт основных средств ведётся бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учёта основных средств (Приложение 17), которые составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.
Заполнение инвентарных карточек на предприятии производится на основе Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учёту выбытия объекта основных средств
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателя за автомобиль | 76 | 91-1 | 120 000 |
| 2 | Поступила на расчётный счёт оплата автомобиля | 51 | 76 | 120 000 |
| 3 | Начислен НДС с выручки от реализации автомобиля | 91-2 | 68-1 | 18 305 |
| 4 | Списана первоначальная стоимость автомобиля | 01-2 | 01-1 | 120 000 |
| 5 | Списана остаточная стоимость автомобиля | 02 | 01-2 | 40 000 |
| 6 | Автомобиль введён в эксплуатацию | 91-2 | 01-2 | 80 000 |
| 7 | Списаны расходы по снятию автомобиля с учёта в ГИБДД | 91-2 | 71 | 1 000 |
В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту основных средств, указываются документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки в ООО «Реаконт» составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии предприятия.
Аналитический учёт движения основных средств в ООО «Реаконт» ведётся в журнале учёта основных средств. Учёт ведётся по группам. В журнале на каждую группу отводится отдельный лист, где указано наименование, год поступления и стоимость. Далее показаны обороты за каждый месяц. Основанием для занесения в журнал данных служат первичные документы.
Синтетический учёт основных средств в ООО «Реаконт» ведётся в Журнале-ордере №13, который предназначен для учёта кредитовых оборотов по счёту 01 «Основные средства». Обороты по кредиту счёта 01 «Основные средства» записываются в журнале-ордере №13 непосредственно на основании первичных бухгалтерских документов.
2.3. Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской
отчетности.
Информация о наличии основных средств в ООО «Реаконт» отражается в бухгалтерском балансе по строке 120, в которой отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 "Основные средства" за вычетом начисленной амортизации по основным средствам, учтенной на счете 02 "Амортизация основных средств".
Так по состоянию на 31 декабря 2007 года в бухгалтерском учете предприятия числятся основные средства, первоначальная стоимость которых равна 27550 тыс. руб. Общая сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основных средств, составила 6792 тыс. руб. Таким образом, в бухгалтерском балансе предприятия по строке 120 на конец 2007 года была сделана запись 20758 тыс. руб. (27550 - 6792).
Таким образом, сведения об основных средствах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. Расшифровка этих данных в ООО «Реаконт» осуществляется в форме N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу в разделе 2 «Основные средства». В данной форме данные об основных средствах отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации.
Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу по основным средствам раскрывается информация об их движение за отчетный период. То есть показывается их наличие на начало отчетного года, поступление и выбытие в течение года, а также выводится сальдо на конец отчетного года.
Раздел "Основные средства" Приложения к бухгалтерскому балансу
состоит из двух таблиц. .
В первой таблице отражается информация о первоначальной стоимости всех объектов основных средств, принадлежащих организации на праве собственности.
При этом предусмотрена расшифровка объектов основных средств по их группам: 1) здания; 2) сооружения и передаточные устройства; 3) машины и оборудование; 4) транспортные средства; 5) производственный и хозяйственный инвентарь; 6) рабочий скот; 7) продуктивный скот; 8) многолетние насаждения; 9) другие виды основных средств; 10) земельные участки и объекты природопользования; 11) капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Кроме того, Приложение к бухгалтерскому балансу отражает стоимость объектов основных средств на начало отчетного года (столбец 3), их поступление в течение отчетного года (столбец 4), стоимость выбывших в течение отчетного года объектов основных средств (столбец 5), а также стоимость объектов основных средств на конец отчетного года (столбец 6).
По строке 140 "Амортизация основных средств - всего" другой таблицы отражается общая сумма амортизации по всем объектам основных средств организации. В последующих строках расшифровываются эти суммы. При этом отдельно приводят расшифровку сумм начисленной амортизации по группам основных средств: зданиям и сооружениям, машинам, оборудованию и транспортным средствам, а также по другим объектам.
Кроме того, в Приложении к бухгалтерскому балансу отражают стоимость основных средств, сданных в аренду, переведенных на консервацию, полученных в аренду.
Также отдельной строкой отражается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Раздел "Основные средства" также содержит справочную информацию о переоценке основных средств, ее результатах и изменении стоимости в
результате достройки, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации.
Так, строка 171 отражает сумму изменения (увеличения или уменьшения) балансовой (первоначальной, восстановительной) стоимости основных средств в результате их переоценки. Данная строка заполняется на основе данных дебетовых оборотов по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" по кредиту. В случае если в результате переоценки основных средств их стоимость уменьшилась, то сумма уценки по строке 171 отражается в круглых скобках.
Аналогично заполняется строка 172 "Амортизации", которая отражает сумму дебетовых оборотов по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" по кредиту.
Отдельной строкой отражается сумма изменения стоимости объектов основных средств, которые подвергались достройке, дооборудованию, модернизации или частичной ликвидации.
Заполненный раздел «Основные средства» формы N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» ООО «Реаконт» за 2009 год представлена в (Приложении 18).