При оформлении внутреннего перемещения основных средств в ООО «Реаконт» используется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 12). Она выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передаётся в бухгалтерию, второй – структурному подразделению – сдатчику.
Приёмка основных средств, поступивших после ремонта, в ООО «Реаконт» оформляется актом приёма – сдачи отремонтированных объектов основных средств (Приложение 13).
Если ООО «Реаконт» ремонтирует объект самостоятельно, то заполняют один экземпляр акта.
Если работы по ремонту выполняет подрядная организация, то акт приёма – сдачи составляют в двух экземплярах:
- один остаётся в бухгалтерии ООО «Реаконт»;
- второй передаётся фирме – подрядчику.
Акт подписывают члены приёмочной комиссии. Утверждает акт руководитель ООО «Реаконт».
После того как оформлен акт, его передают в бухгалтерию ООО «Реаконт». На основании акта бухгалтер отражает в учёте затраты на ремонт.
Учёт затрат на объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, осуществляется ООО «Реаконт» на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведётся по затратам, связанным с приобретением основных средств, отдельно по каждому приобретаемому объекту основных средств.
С момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в бухгалтерском учёте производится запись по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Так, в январе 2008 года ООО «Реаконт» приобрело по договору купли – продажи легковой автомобиль ВАЗ – 21001. Согласно договору стоимость автомобиля – 120 000 руб. (в том числе НДС – 18305 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Бухгалтер ООО «Реаконт» оформил поступление данного объекта основных средств записями, представленными в Таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские записи по поступлению объекта основных средств
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Оплачен счёт поставщика за автомобиль | 60 | 51 | 120 000 |
| 2 | Оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС) | 08 | 60 | 101 695 |
| 3 | Учтена сумма НДС согласно счёту – фактуре продавца | 19 | 60 | 18 305 |
| 4 | Выданы из кассы деньги подотчётному лицу для оплаты регистрационных сборов | 71 | 50 | 700 |
| 5 | Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля | 08 | 71 | 700 |
| 6 | Автомобиль введён в эксплуатацию | 01-1 | 08 | 102 395 |
В соответствии с требованиями Федерального Закона “О бухгалтерском учёте” для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в ООО «Реаконт» проводится инвентаризация основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Для проведения инвентаризации основных средств в ООО «Реаконт» издаётся приказ руководителя организации о проведении инвентаризации (Приложение 14). В приказе утверждается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, даты начала и окончания инвентаризации. Документ должен регистрироваться в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Однако в ООО «Реаконт» данная книга не ведётся.
В ООО «Реаконт» инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних отчётов о движении основных средств и соответствующих приходных и расходных документов.
Материально ответственные лица подтверждают (дают расписку) полноту представления инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных документов на имущество и достоверность указанных в них сведений. Содержание расписки включается в заголовочную часть инвентаризационной описи.
Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчёту (или реестрам), на основании которых в бухгалтерии определяются учётные остатки имущества к началу инвентаризации.
Далее члены комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть осматриваются и пересчитываются все основные средства при обязательном участии материально ответственных лиц.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет также наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты.
Для учета результатов инвентаризации объектов основных средств используется инвентаризационная опись (Приложение 15).
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. В инвентаризационные описи заносится полное наименование объекта основных средств, год поступления объекта, назначение, инвентарный номер и основные технические или эксплуатационные характеристики.
Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению объектов.
В конце описей материально ответственные лица или лица, за которыми закреплена ответственность за сохранность объектов основных средств, расписываются, подтвердив тем самым факт проведения проверки в их присутствии, а также отсутствие претензий к членам комиссии и принятие объектов, перечисленных в инвентаризационной описи, на ответственное хранение.
Опись, подписанная комиссией и материально ответственными лицами
передается в бухгалтерию, где сопоставляется с данными бухгалтерского учета, которые также заносятся в инвентаризационную опись.
По фактам образования излишков или недостач объектов основных средств комиссия получает подробные объяснения от ответственных лиц.
На заключительном этапе инвентаризации ведомость подписывают руководитель, и главный бухгалтер организации Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерскую службу организации, где их хранят не менее 5 лет
В результате проведения в декабре 2009 года инвентаризации основных средств излишков и недостатков не обнаружено, данные бухгалтерского учета совпадают с фактическим наличием основных средств.
Порядок начисления амортизации по объектам основных средств в ООО «Реаконт» для целей бухгалтерского учета регулируется ПБУ 6/01 (раздел III).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств в ООО «Реаконт» начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету и до полного погашения стоимости объекта основных средств либо списания этого объекта с бухгалтерского учета и не приостанавливается в течение срока его полезного использования.
Начисление амортизации в ООО «Реаконт» приостанавливается на период капитального ремонта основных средств
В ООО «Реаконт» для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств определяется ежемесячно линейным способом, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
ООО «Реаконт» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка -120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Сначала в бухгалтерии ООО «Реаконт» определяют годовую норму
амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка принимают за 100%, тогда годовая норма амортизации составляет 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации по станку составляет 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2 000 руб.
(24 000 руб. /12 мес.).
Для учета амортизации основных средств на предприятии используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете ООО «Реаконт» по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Таким образом, ежемесячно, начиная с апреля 2008 года в течение 5 лет, бухгалтер ООО «Реаконт» будет делать проводку:
- Дебет 20 Кредит 02 - 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации в учёте ООО «Реаконт» списывается со счёта 02 «Амортизация основных средств» в кредит счёта 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.