Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по
договору аренды;
– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений по отдельным объектам основных средств.
По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.
В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.
По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в частности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.
До 01 января 2000г. действовал порядок, согласно которому на добавочный капитал относили стоимость объектов, полученных безвозмездно, а также по договору дарения.
С введением в действие Положения по бухгалтерском учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться и к объектам основных средств), являются внереализационными доходами.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел II «Основные средства»). В указанном подразделе показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.
В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности»
раздела 3 «амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость основных средств, специально приобретенных организацией 1Я предоставления их за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением от дельных групп основных средств, а также предоставленных бесплатно, в безвозмездной пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).
Там же раскрываются данные о суммах начисленной амортизации по основным средствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.
Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, а также достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Те организации, которые осуществили переоценку объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года (1 января), должны по строке результатов индексации привести в графе «На начало отчетного года» данные о новой восстановительной стоимости и суммах пересчитанной амортизации. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а уценки - со знаком «минус» в круглых скобках.
В пояснительной записке могут быть приведены следующие сведения: наличие и стоимость основных средств, прав собственности на которые не принадлежит организации, а также стоимость объектов основных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если в организации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительная информация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальная стоимость основных средств каждого вида без учета переоценки, сумма дооценки отнесенная на добавочный капитал. При этом нужно указать привлекался ли к оценке независимый оценщик.
Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, в пояснительной записке рекомендуется привести сведения об объектах основных средств, временно не используемых, но полностью амортизированных, а также об объектах, использование которых прекращено и которые подлежат списанию.
1. Исходные данные
Таблица 1 - Бухгалтерский баланс на начало года
| Статьи баланса | На начало года |
| 1 | 2 |
| 1. Основные средства | 15800 |
| 2. Запасы материалов | 20400 |
| 3. Затраты в незавершенном производстве | 1980 |
| 4. Запасы готовой продукции | 3300 |
| 5. Расходы будущих периодов | 120 |
| 6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 850 |
| 7. Дебиторская задолженность покупателей | 100500 |
| 8. Касса | 100 |
| 9. Расчетный счет | 42300 |
| 10. Валютный счет | 12025 |
| 11. Уставный капитал | 155000 |
| 12. Нераспределенная прибыль | 875 |
| 13. Кредиторская задолженность поставщикам | 5380 |
| 14. Кредиторская задолженности перед персоналом по оплате труда | 2420 |
| 15. Кредиторская задолженности по налогам и сборам | 18900 |
| 16. Кредиторская задолженности перед государственными внебюджетными фондами | 2100 |
| 17. Кредиторская задолженности перед прочими кредиторами | 12700 |
| Валюта отчетного баланса | 197375 |
Таблица 2 - Данные о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период
| Показатели | За прошлый отчетный период |
| 1 | 2 |
| 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей | 50847 |
| 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (48847) |
| 3. Валовая прибыль | 2000 |
| 4. Прибыль от продаж | 2000 |
| 5. Внереализационные доходы | 20100 |
| 6. Внереализационные расходы | (8900) |
| 7. Прибыль до налогообложения | 13200 |
| 8. Текущий налог на прибыль | (4000) |
| 9. Чистая прибыль отчетного периода | 9200 |
| 10. Постоянные налоговые обязательства | 832 |
| 11. Отложенные налоговые обязательства | 0 |
Таблица 3 - Данные отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период
| Показатели | За прошлый отчетный период |
| 1 | 2 |
| 1. Остаток денежных средств на начало отчетного года | 74700 |
| 2. Средства, полученные от покупателей | 105960 |
| 3. Денежные средства направленные: | |
| На оплату приобретенных работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | (17180) |
| На оплату труда | (2830) |
| На расчеты по налогам и сборам | (2380) |
| На прочие расходы | (2870) |
| 4. Чистые денежные средства от текущей деятельности | 80700 |
| 5. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям | 20000 |
| 6. Погашение займов и кредитов (без процентов) | (3250) |
| 7. Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 16750 |
| 8. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 97450 |
| 9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 172150 |
| 10. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | 59000 |
Таблица 4 - Дебетовые сальдо по счетам на начало квартала