В случае разногласий между руководителем организации и глав-ным бухгалтером по осуществлению отдельных финансово- хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации.
Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов – финансово-расчетный, планово-экономический отдел.
Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации про-дукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и фор-мирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зар-плата и Кадры".
Предприятие оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по нормам, содержащимся в альбомах унифици-рованных форм первичной учетной документации, а также нормам, утвержден-ным отдельными нормативными актами государственных органов.
Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются и утверждаются ОАО «Краснодаррегионгаз» как корпоративные формы для применения всеми дочерними обществами и организациями системы ОАО «Краснодаррегионгаз».
Все работники централизованной бухгалтерии вносят первичные доку-менты в компьютер, и выполняет следующие функции:
- ввод первичных документов в единую базу, касающихся их области учета;
- контроль введенной информации (сверка с первичными документами);
- формирование журналов-ордеров, ведомостей, карточек счетов, отчетов и др.
Перечень регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной, разрабатывается и утверждается ОАО «Красно-даррегионгаз».
Документооборот совершается по утвержденному графику документо-оборота, который является приложением к учетной политике.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется всеми структурными подразделе-ниями. (прил.1 «приказ об учетной политике»).
ОАО «Каневская Райгаз» ведет бухгалтерский учет имущества, обязатель-ств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
Учетная политика исследуемого предприятия разработана в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. №60 н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94 н.
Предприятие, для целей бухгалтерского учета, применяет автоматизи-рованную систему бухгалтерского учета на базе 1С: Предприятие, которая учитывает специфику производственной деятельности, и разработана в соот-ветствии с российскими методологическими правилами бухгалтерского учета.
Для работы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утверж-денным Минфином России.
Программа 1С: Бухгалтерия 8.0 является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.
В ОАО «Каневская Райгаз» бухгалтерская отчетность состоит из:
1 Бухгалтерского баланса (форма №1);
2 Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
3 Отчета об изменениях капитала (форма №3);
4 Отчета о движении денежных средств (форма №4);
5 Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6 Пояснительной записки.
Бухгалтерская отчетность составляется полностью с использованием всех форм только годовая, за квартал составляется только бухгалтерский баланс и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».(Приложение 2-8)
По окончанию отчетного периода на предприятии осуществляется аудиторская проверка, по завершении которой составляется отчет аудитора и делается аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности). ОАО «Каневская Райгаз» на протяжении 10 лет проверяется одной аудиторской фирмой и за этот период заключение аудиторов являлись положительными. Незначительные ошибки исправлялись в ходе аудиторской проверки.
2.3 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Каневская Райгаз»
Основной этап процесса планирования — изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой — создание основы для плани-рования аудиторской проверки,а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в ауди-торской программе.
Для изучения системы бухгалтерского учета хозяйственных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ОАО «Каневская Райгаз» на 2010 год.
Для анализа полноты отражения всех аспектов была заполнена рабочая таблица, где каждый элемент учетной политики содержит ответ на поставленные вопросы со ссылкой на нормативные документы.
Таблица 2 –Оценка организации учетной политики
| N п/п | Элемент учетной политики | Возможные варианты/необходимые процедуры | Нормативно- правовой документ | |||
| 1 | Организационно-технический раздел | |||||
| 1.2 | Форма организации учета | Централизованная; | Статья 6 Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.3 | Организация бухгалтерской службы | Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; | Статья 6 Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.4 | Технология обработки учетной информации | Автоматизированный способ | Пункт 7 ст. 9Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.5 | Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета) | 1С:Предприятие 8.0. | Закон N 129-ФЗ | |||
| 1.6 | Имеется ли приказ о принятии организа-цией учетной политики | Да; | Пункт 9 ПБУ 1/98 | |||
| 1.7 | Утвержден ли организацией рабочий план счетов | Да; | Пункт 2 ст. 6Закона N 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/98 | |||
| 1.8 | Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы | Неунифицированные формы первичных документов не применяются; | Статья 9 Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.9 | Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов | Утвержден в приложении к учетной политике; | Пункт 3 ст. 6Закона N 129-ФЗ | |||
| 1.10 | Определена ли технология обработки учетной нфор-мации | Утвержден график документооборота; | ||||
| 1.11 | Утвержден ли график документооборота | Определены лица, ответственные за составление и хранение документов | Закон N 129-ФЗ | |||
| 1.12 | Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств | Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; | Статья 12 Закона N 129-ФЗ, Методические ука-зания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N4 9 | |||
| 1.13 | Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами | Да; | Статья 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993N 40 | |||
| 1.14 | Имеются ли у организации струк-турные подразделения,выделен-ные на отдельный баланс | Нет | ||||
| 1.15 | Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий | По списанию материалов | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 3.10.2003 N 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000 | |||
| 1.16 | Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами | Утвержден перечень лиц,имею-щих право на получение денеж-ных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов | Порядок ведения кассовых операций в РФ | |||
| 1.17 | Имеются ли у организации иностранные представительства | Нет | ||||
| 2 | Методологический раздел | |||||
| 2.1 | Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства | Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценнос-тей; | Пункты 32, 11 ПБУ 6/01 | |||
| 2.2 | Определен ли способ начисления амортизации | Линейный; | Пункт 18 ПБУ 6/01 | |||
| 2.3 | Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и т.п. изданий, а также объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. | Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию | Пункт 18 ПБУ 6/01 | |||
| 2.4 | Определен ли порядок проведения переоценки ОС | Путем прямого пересчета стоимо-сти объектов основных средств по рыночным ценам | Пункт 15 ПБУ 6/01 | |||
| 2.5 | Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС | Включение затрат в себесто-имость отчетного периода; | ||||
| 2.6 | Определены ли сроки полезного использования НМА (по отдельным группам) | Исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта; | Пункт 17 ПБУ 14/2000 | |||
| 2.7 | Определен ли способ начисления амортизации НМА | Линейный исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования; | Пункт 15 ПБУ 14/2000 | |||
| 2.8 | Определены ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА | Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05; | Пункт 18 ПБУ 14/2000 | |||
| 2.9 | Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ | По фактической себестоимости их приобретения; | ||||
| 2.10 | Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов | По средней себестоимости; | Пункт 16 ПБУ 5/01 | |||
| 2.12 | Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад | Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье "Транспортные расходы" | Пункты 6, 13 ПБУ 5/01 | |||
| 2.13 | Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли | По стоимости приобретения (покупным ценам) | Пункт 13 ПБУ 5/01 | |||
| 2.14 | Учет выпуска готовой продукции | По фактической производствен-ной себестоимости; | ||||
| 2.15 | Определен ли способ распре-деления косвенных расходов | По величине заработной платы производственных рабочих; | ||||
| 2.16 | Определен ли порядок списания расходов на продажу | Полностью в отчетном году их признания в учете; | Пункт 9 ПБУ 10/99 | |||
| 2.17 | Определен ли порядок оценки незавершенного производства | По прямым статьям затрат; | ||||
| 2.18 | Определен ли порядок списания расходов будущих периодов | Равномерно в периоде, к которому относятся; | Пункт 9 ПБУ 10/99 | |||
| 2.19 | Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей | Принято решение не создавать резервы | ||||
| 2.20 | Создание резерва по сомнительным долгам | Без создания резерва по сомнительным долгам | ||||
| 2.21 | Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Без создания резерва по сомнительным долгам | ||||
| 2.22 | Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную | Не переводится до стечения срока действия договора | Пункт 6 ПБУ 15/01 | |||
| 2.23 | Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств | Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств | Пункты 19, 20 ПБУ 15/01 | |||
| 2.24 | Порядок учета доходов от времен-ного вложения заемных средств | Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам; | Пункты 25, 26 32 ПБУ 15/01 | |||
| 2.25 | Порядок отражения первоначаль-ной стоимости финансовых вложений,таких как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в со-ответствии с договором продавца) | Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение; | Пункты 8, 9, 11 ПБУ 19/02 | |||
| 2.26 | Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансо-вых вложений, по которым не оп-ределяется текущая рыночная стоимость | По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) | Пункт 26 ПБУ 19/02 | |||
| 2.27 | Определен ли способ спи-сания расходов по НИОКР и технологическим работам | Линейный; | Пункт 11 ПБУ 17/02 | |||
| 2.28 | Способ учета затрат по обычным видам деятельности | С применением счетов 20 - 29; | ||||
| 2.29 | Определен ли порядок начисления дивидендов | За счет чистой прибыли организации; | Статья 42 Закона N 208-ФЗ, ст. 28 Закона N 14-ФЗ (для ОАО - распределение прибыли) | |||
В целом по таблице можно сказать, что учетная политика предприятия в основном раскрыта, содержит все необходимые методологические разделы, позволяющие ОАО «Каневская Райгаз» вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с действующим законодательством. Серьезных отклонений не обнаружено.