На практике некоторые бухгалтеры зачастую пренебрегаю ведением учета на забалансовых счетах. Ведь из-за этого показатели бухгалтерской отчетности будут недостоверными. А ведь именно достоверности бухгалтерской отчетности требует Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Проводки на забалансовых счетах осуществляются методом простой записи и обязательно должны быть оформлены первичными документами.
Забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» используют организации – арендаторы. На этом счете отражается информация о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Имущество отраженное на этом счете учитывается в оценке, указанной в договорах на аренду.
По дебету счета записи осуществляются в момент получения объекта аренды. Основание для отражения данной операции является акт приема-передачи арендованного основного средства от арендодателя к арендатору.
По кредиту отражается возврат объекта аренды собственнику, который осуществляется также на основании акта приема-передачи арендованного основного средства от арендатора к арендодателю.
Проверка документального оформления движения основных средств ФГУП НМЗ «Искра» подтвердила использование бухгалтерской службой предприятия унифицированных форм для учета основных средств и их движения. В обязательном порядке заполняются акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки учета основных средств. Каждое перемещение основного средства (из цеха в цех, от одного материально-ответственного лица к другому) в обязательном порядке оформляется актом перемещения основных средств. Для отражения движения основных средств бухгалтерией используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 5). По дебету счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств (банк) отражены проценты уплаченные по кредиту взятому на приобретение основных средств. С кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета отнесена стоимость приобретенного оборудования. Счет 08 на 01.01.2003г. не имеет сальдо, что позволяет сделать вывод, о том, что все приобретенное оборудование введено в эксплуатацию и отражено на счете 01 «Основные средства».
Учет выбытия основных средств
Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам [30, С. 68].
Бухгалтерская операция списания основных средств с баланса в результате безвозмездной передачи, внесения в виде вклада в уставный капитал других организаций или передачи основных средств в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
На основании этого акта бухгалтерия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств (форма № ОС-6) и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки – передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
При списании объекта основных средств в результате аварии, реконструкции, стихийного бедствия, морального или физического износа и др. в соответствии с приказом руководителя создается специальная комиссия, которая занимается непосредственно процессом списания основного средства с баланса. По итогам своей работы комиссия составляет акт на списание основных средств по форме № ОС-4, а на списание автотранспортных средств – по форме № ОС-4а (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).
Порядок отражения операций по выбытию основных средств представлен в табл. 2.3.1
Таблица 2.3.1
Порядок отражения операций по возмездному выбытию
объектов основных средств
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Продажа | ||
| 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01 «Основные средства» | Списание стоимости выбывающего объекта |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списание накопленной амортизации |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списание остаточной стоимости объекта |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка) |
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Выделение НДС на основании счетов – фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.) | Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке») |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы» | Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС) |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 99 «Прибыли и убытки» | Формирование финансового результата от операции (прибыль) |
Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
| Безвозмездная передача | ||
| 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01 «Основные средства» | Списание стоимости выбывающего объекта |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списание накопленной амортизации |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списание остаточной стоимости объекта |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.) | Списание расходов, связанных с выбытием объекта основных средств |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начисление НДС с операции безвозмездной реализации основного средства согласно ст. 146 НК РФ (при методе определения выручки «по отгрузке») |
| 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» | 91 «Прочие доходы и расходы» | Списание убытков от выбытия основных средств |
При списании объектов основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:
- поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст. 154 НК РФ – то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);
- если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст. 39 НК РФ и п.2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.
| Списание объекта основных средств в случае морального и (или) физического износа | ||
| 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01 «Основные средства» | Списание стоимости выбывающего объекта |
| 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списание накопленной амортизации |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | Списание остаточной стоимости объекта |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.) | Списание расходов, связанных со списанием объекта основных средств |
| 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки не уменьшающие налогооблагаемую прибыль» | 91 «Прочие доходы и расходы» | Отражение убытков от списания основных средств |
В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом) [25, С. 426].
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».