Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправлений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3) (прил.5). Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы. [7]
На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" — на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год).
Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой формы (прил.6). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
Пример: в СПК «Филипповский" в течение одного рабочего дня (05.02.2010 г.):
· получила по чеку из банка наличные деньги в сумме 25 000 руб. на выплату заработной платы в сумме 20 000 руб. и на хозяйственные нужды в сумме 5 000 руб.
· Полученные наличные деньги оприходованы по приходному кассовому ордеру № 19;
· из этой суммы 20 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 25 (на основании платежной ведомости № 2 за январь 2007 г.) выдана заработная плата сотрудникам организации за 2 половину января 2007 года;
· одному из сотрудников (Конькину Р.В.) выдана под отчет по расходному кассовому ордеру № 26 сумма в размере 3 500 руб. на приобретение канцелярских товаров.
Остаток денег в кассе организации на начало дня составлял 450 руб. Лимит остатка кассы для организации установлен в сумме 3 000 руб.
Бухгалтерские проводки по совершенным кассовым операциям отражаются в журнале учета хозяйственных операций следующим образом (табл. 8).
Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций СПК «Филипповский" за январь 2010 года
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Получены из банка по чеку наличные деньги | 50-1 | 51 | 25000 |
| 2. | Выдана зарплата работникам организации | 70 | 50-1 | 20000 |
| 3. | Выдано под отчет Конькину на приобретение канцтоваров | 71 | 50-1 | 3500 |
Не реже одного раза в месяц в СПК «Филипповский" проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
В СПК «Филипповский» инвентаризацию кассы проводит ревизионная комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей оприходуются. Одновременно выясняются причины их возникновения.
Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. [8]
Основные корреспонденции счетов по учету кассовых операций, результатов инвентаризации кассы в СПК «Филипповский" приведены в табл. 9.
Таблица 9- Корреспонденции счетов по учету кассовых операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Поступили в кассу наличные деньги из соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы | 50 | 51 | Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
| 2 | Возвращены поставщикам ранее полученные и неиспользованные платежи | 50 | 60 | Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1) |
| 3 | Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков | 50 | 62 | Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1) |
| 4 | Внесены в кассу подотчетными лицами неизрасходованные подотчетные суммы | 50 | 71 | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
| 5 | Обнаружены при инвентаризации излишки денежных средств | 50 | 91 | Акт инвентаризации наличных денежных средств |
| 6 | Взнос кассира в возмещение недостач денежных средств | 50 | 73 | Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1) |
| 7 | Сданы из кассы и зачислены на расчетные и специальные счета в банках денежные средства | 51 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 8 | Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс | 60 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 9 | Выплачены из кассы суммы заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и т. п. | 70 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), платежная ведомость |
| 10 | Выданы под отчет денежные средства | 71 | 50 | Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2) |
| 11 | Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств | 94 | 50 | Акт инвентаризации наличных денежных средств |
Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в СПК «Филипповский" бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.
3.3 Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке
СПК «Филипповский» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетный счет в обслуживающем банке. Расчетный счет, открытый в одном ульяновском отделении обслуживающего банка предназначен для хранения рублевых средств СПК «Филипповский» и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом СПК «Филипповский», через который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.
На расчетный счет поступают:
· платежи от покупателей в счет оплаты поставленных им товаров;
· суммы в погашение дебиторской задолженности;
· кредиты банков и займы от других организаций;
· наличные денежные средства из кассы и др.
При получении денежных средств на свой расчетный счет СПК «Филипповский» выступает в качестве получателя средств.
Со своего расчетного счета СПК «Филипповский» осуществляет платежи:
· за объекты основных средств;
· сырье и материалы;
· платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;
· платежи по различным налогам и сборам;
· наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.
Для открытия расчетного счета СПК «Филипповский» для банка оформило:
· заявление на открытие счета;
· карточку с образцами подписей и оттиском печати;
· договор банковского счета..
В заявлении на открытие счета (прил.7) указано наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах. Заявление на открытие счета подписали руководитель и главный бухгалтер СПК «Филипповский».
В договоре банковского счета (прил.8) между СПК «Филипповский» и банком отражен перечень банковских услуг по расчетному обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др. Информация об открытии счета в банке в доведена до сведения налоговых органов.
Для проведения той или иной операции по банковскому счету представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. СПК «Филипповский» в качестве расчетного документа для осуществления безналичных расчетов в рублях использует платежные поручения.
Платежное поручение (прил.9) является расчетным документом, содержащим распоряжение СПК «Филипповский» обслуживающему банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями производится перечисления денежных средств организации:
· в целях оплаты за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги - поставщикам и подрядчикам;