По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января следующего года или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".
По строке "Итого по разделу 3" (490) указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса.
По строке "Итого по разделу 4" (590) Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" Баланса.
По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.
По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.
По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По строке "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По строке "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д.
В строке "Итого по разделу 5" (690) приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Баланса.
По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса.
В ЗАО «УГРА» ценности на забалансовых счетах отсутствуют, поэтому в справке баланса они не отражаются (Экономика и жизнь №41).
Отчет о прибылях и убытках (форма №2 Годового отчета) состоит из четырех разделов:
1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2. операционные доходы и расходы;
3. внереализационные доходы и расходы;
4. чрезвычайные доходы и расходы.
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" (Главбух №13)
По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами за этот же период по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", и "Экспортные пошлины" счета 90 (Годовой отчет). Таким оборотом является для ЗАО «УГРА» является стоимость готовой продукции, отгруженной покупателям.
Кроме того, так как ЗАО «УГРА» занимается несколькими видами деятельности, то для этого в форме №2 предусмотрены вписываемые строки 011-013. В них необходимо показать выручку от каждого вида деятельности, но при условии, что она составляет более 5 процентов от общей суммы выручки. Поэтому в организации по строке 011 указывается «Производство молочной продукции», 012 – «Товар», 013 – «Услуги переработки».( Главбух №13)
По строке 020 нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
По строке 020 Отчета о прибылях и убытках нужно показать дебетовый оборот по счету 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".
По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы N 2.
По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На ЗАО «УГРА» к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др.
По строке 040 указываются общехозяйственные расходы. Это, например:
- зарплата общехозяйственного персонала;
- содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
По строке 040 нужно указать дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".
По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме отчета не сказано, как это нужно делать. Одним из способов является:
строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.
Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
В Раздее 2 "Прочие доходы и расходы" по строке 060 "Проценты к получению" отражаются проценты, которые ЗАО «УГРА» должно получить от других организаций за предоставленные им займы.
По строке 070 приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по кредитам и займам.
По строке 070 нужно показать дебетовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" субсчет второго порядка "Проценты к уплате".
По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы (перечень таких доходов приведен в пункте 7 ПБУ 9/99). В ЗАО «УГРА» к ним относятся доходы от продажи основных средств, материалов.
По строке 090 нужно показать кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" субсчет второго порядка "Прочие операционные доходы" за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В ЗАО «УГРА» это:
- остаточная стоимость проданных активов;
- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество).
Также по этой строке ЗАО «УГРА» показывает расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплатило кредитным организациям за:
- расчетно-кассовое обслуживание;
- другие услуги.
Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.
Этим правилом руководствуются те предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 9 мая 1999 г. N 32н.
В ЗАО «УГРА» внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками;
- стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;
- компенсации за убытки, причиненные организации;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- сумма дооценки активов;
- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.
По строке 130 записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В него вошли следующие расходы:
- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;
- возмещение убытков, которые причинила организация;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;