Д71 К50- 1000 руб. (выдано в подотчет0
Д10 К 71- 500 руб. (оприходованы канцтовары)
Д19 К 71 90 руб (выделен НДС по приобретенным канцтоварам)
В результате произведенных операций долг за сотрудником составил 410 руб. которые он должен вернуть в течении 3-х рабочих дней.
Д50 К71 -410 руб. (внесена неизрасходованная сумма)
2.1.3 Методика бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям
Учет расчетов по предоставленным работникам займам.
Для отражения операций по выдаче предприятием своему работнику займов на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т. П. Используется активный субсчет 73-1 «расчеты по предоставленным займам».
Выдача займов отражается проводками:
Дебет 73-1 кредит 50 —в случае выдачи займа наличными деньгами из кассы организации;
Дебет 73-1 кредит 51 —в случае выдачи займа путем безналичного перечисления со счета организации на счет работника.
Удержание сумм в погашение ранее выданного работнику займа из его заработной платы производится в соответствии с условиями договора займа и отражается проводкой:
Дебет 70 кредит 73-1.
Возможно также, что в договоре займа предусмотрено погашение задолженности работника по займу не путем удержания из заработной платы, а путем внесения средств в кассу или на расчетный счет организации. В этом случае на внесенные суммы будут составляться проводки:
Дебет 50 кредит 73-1 —если заем погашается путем внесения наличных денег в кассу организации;
Дебет 51 кредит 73-1 —в случае погашения займа путем внесения средств (безналичного перечисления) на счет организаций.
Начисление процентов по выданным работникам займам отражается как увеличение задолженности работника по данному займу и включение суммы начисленных процентов в состав доходов организации. Поэтому данная операция отражается проводкой:
Дебет 73-1 кредит 91.
У работника может возникать материальная выгода от пользования заемными средствами, если ставка процентов, взимаемых с работника, окажется ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату получения заемных средств, или в случае, когда работнику предоставляется беспроцентный заем. Это прописано в пункте 1 статьи 212 НК РФ. Причем данная материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. А если проценты по займу оплачиваются в следующем году (или последующих годах), материальная выгода считается полученной в последний день календарного года, то есть 31 декабря.
Таким образом, налоговый кодекс РФ требует исчислять материальную выгоду и налог с нее за каждый календарный год пользования заемными средствами – на 31 декабря или на каждую дату фактической уплаты процентов в течение календарного года.
Принципы осуществления удержаний из заработной платы работников
Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных трудовым кодексом и иными федеральными законами.
При этом согласно статье 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы сумм по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Пример
У работника высчитывают по исполнительному листу алименты на 2-х детей. Размер заработной платы составляет после уплаты НДФЛ 18 000 руб. следовательно, сумма алиментов составит 18000*33%=5940 руб. и в учете будут отражены проводкой: Д76 К70
Учет расчетов в случае обнаружения недостач ценностей
Для учета расчетов с материально ответственными лицами по возмещению причиненного ими ущерба в виде хищений и недостач денежных и материальных ценностей, брака и т. Д. Используется счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба») с ведением аналитического учета по каждому работнику.
Поэтому суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счетов:
- 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» — за недостающие товарно-материальные ценности по их балансовой стоимости (фактической себестоимости в случае выявления недостачи материалов и товаров, остаточной стоимости в случае недостачи основных средств) с учетом НДС;
- 98-4 «доходы будущих периодов» (субсчет «разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей») — на разницу между рыночной стоимостью (суммой взыскания) и балансовой стоимостью недостающих материальных ценностей с учетом НДС.
Возмещение ущерба путем удержания из заработной платы отражается проводкой:
Дебет 70 кредит 73-2.
Если недостача взыскивается по рыночной стоимости, параллельно с этой проводкой осуществляется пропорциональное списание превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью на финансовые результаты того периода, в котором произведено возмещение материального ущерба, что отражается в учете проводкой:
Дебет 98-4 кредит 91.
Учет расчетов в случае обнаружения брака по вине работника
Для учета расчетов с работником, по вине которого был допущен брак, также применяется счет 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «расчеты по возмещению материального ущерба»), к которому в этом случае можно открыть отдельный аналитический счет – например, «расчеты по возмещению ущерба работниками, допустившими брак», с ведением аналитического учета по каждому работнику.
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 28 «брак в производстве» проводкой:
Дебет 73-2 кредит 28.
В последствии надо удержать соответствующую сумму из заработной платы работника проводкой:
Дебет 70 кредит 73-2.
Погашение задолженности путем внесения наличных денег в кассу отражается проводкой:
Дебет 50 кредит 73-2.
В принципе инструкция по применению плана счетов не запрещает удерживать суммы за брак прямой проводкой:
Дебет 70 кредит 28.
Однако это возможно только в том случае, если сумма взыскания невелика и может быть удержана из заработной платы за текущий месяц. И даже в такой ситуации, на наш взгляд, применение счета 73 является более корректным вариантом отражения операции в учете.
Учет расчетов с работниками за форменную одежду
В некоторых случаях работникам выдается форменная одежда, стоимость которой полностью или частично удерживается из их заработной платы в течение срока ее использования. При этом следует отметить, что форменная одежда не является специальной одеждой, обеспечивать которой работника обязан работодатель за свой счет. Поэтому при учете форменной одежды нужно руководствоваться не требованиями методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н, а требованиями ПБУ 6/01 «учет основных средств», если срок полезного использования форменной одежды превышает 12 месяцев, или ПБУ 5/01 «учет материально производственных запасов», если срок ее использования составляет менее 12 месяцев.
При выдаче форменной одежды в постоянное пользование делается запись:
Дебет 73 субсчет «расчеты с работниками за форменную одежду» кредит 10 (или 01) — на стоимость, которую должен погасить работник.
Поскольку стоимость единицы форменной одежды, как правило, ниже 10 000 рублей, она списывается со счета 01 в полной сумме в момент ее передачи работнику даже в том случае, если срок использования одежды превышает 12 месяцев. При этом с той части стоимости форменной одежды, которая оплачивается за счет работодателя, необходимо исчислить и удержать с работника налог на доходы физических лиц. Ведь в этом случае работник считается получившим доход в натуральной форме, согласно статье 211 НК РФ.
В дальнейшем стоимость форменной одежды удерживается из заработной платы работника, что отражается проводкой:
Дебет 70 кредит 73 субсчет «расчеты с работниками за форменную одежду».
При увольнении работника бухгалтеру необходимо довзыскать непогашенный остаток стоимости форменной одежды из его последней заработной платы при осуществлении расчетов по увольнению.
2.2 Методика налогового учета расчетов с персоналом
Основным налогом расчетов с персоналом является НДФЛ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным для граждан в Российской Федерации.
Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов (НДФЛ=13%). Как правило, подоходный налог (НДФЛ) удерживается налоговым агентом при начислении выплат физическим лицам (например, работодателем)
Объекты налогообложения подоходным налогом (НДФЛ):
- Заработная плата (доход по трудовому договору или договору подряда)
- Дивиденды (долевое участие в прибыли организации)
- Выигрыши и призы
- Доход в натуральной форме
- Доход в виде материальной выгоды
- Выплаты по договорам страхования
- Выплаты по договорам пенсионного обеспечения
Стандартные налоговые вычеты:
в размере 400 рублей на каждого работника пока доход не составит 40000 руб.
в размере 1000 руб. на каждого иждивенца в размере 1000 руб. пока доход не превысит 280 000 руб. (ст. 218 НК РФ)
А также согласно ФЗ № 212 от 24.07.09, в ред. от 28.12.2010 с фонда заработной платы всех работников предприятием уплачиваются страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС