- признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости актива;
- признать нематериальный актив по номинальной стоимости плюс любые затраты, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию.
Обмены активами
Один или несколько нематериальных активов могут быть приобретены в обмен на неденежный актив (активы) или на комбинацию денежных и неденежных активов. Стоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости за исключением случаев:
- обменная сделка не имеет коммерческого смысла;
- справедливая стоимость как полученного так и переданного актива не может быть надежно измерена.
Создание нематериального актива внутри компании
Иногда трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, установленным МСФО 38, то есть:
- установить момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;
- надежно определить стоимость актива.
Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, компания должна классифицировать создание актива на стадию исследования и стадию разработок.
Себестоимость внутренне созданного НМА представляет собой сумму затрат, осуществленных с даты когда НМА впервые становится отвечающим критериям признания.
К прямым затратам относятся: затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании актива; расходы по оплате труда работников, занятых при создании актива; любые затраты, непосредственно относящиеся к создаваемому активу, такие, как пошлины за регистрацию прав, амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива, и т.п.; накладные расходы, которые необходимы для создания актива и могут быть непосредственно с ним связаны (например, распределение амортизационных отчислений по основным средствам, страховых взносов, арендной платы).
Не включаются в себестоимость внутренне созданного НМА:
- коммерческие, административные и прочие общие накладные расходы;
- идентифицируемые убытки от неэффективности использования и первоначальные операционные убытки, которые возникли до того, когда актив достиг запланированного уровня использования;
- затраты на обучение персонала по эксплуатации актива.
Благодаря товарному знаку товары, работы и услуги становятся узнаваемыми, что для покупателя и продавца крайне важно. По-другому его еще называют торговой маркой, знаком обслуживания или брэндом. Товарный знак выступает гарантом качества, служит активным средством привлечения внимания, позволяет потребителям сделать осознанный выбор при покупке.
Товарный знак можно разработать самостоятельно и зарегистрировать в установленном порядке во избежание подделок и недобросовестного использования конкурентами. После того как товарный знак становится узнаваемым, можно предоставлять его в пользование третьим лицам и получать от данной операции доход.[16]
Товарный знак регулируется четвертой частью Гражданского Кодекса РФ, разделом 7, главой 76 "Право на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий", вступившей в действие с 01.01.2008 г.
Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (Согласно 4-й части Гражданского Кодекса РФ).
Товарный знак может быть словесный, графический, объемный, световой, звуковой или представлять собой комбинации названных компонентов. Он может быть получен путем регистрации новой марки либо покупки ее у другой компании, кроме того, товарный знак может быть создан работниками самой организации.
Не все элементы могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков. Подробный перечень их представлен в 4-ой части ГК РФ статья 1483.
Заявка на государственную регистрацию товарного знака (заявка на товарный знак) подается в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (заявителем).
Порядок регистрации товарных знаков в РФ установлен в 4 части ГК РФ.
Вначале подается заявка на регистрацию. Она должна содержать:
1) заявление о государственной регистрации обозначения в качестве товарного знака с указанием заявителя, его места жительства или места нахождения;
2) заявляемое обозначение;
3) перечень товаров, в отношении которых испрашивается государственная регистрация товарного знака и которые сгруппированы по классам Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков;
4) описание заявляемого обозначения.
К заявке на товарный знак должны быть приложены:
1) документ, подтверждающий уплату пошлины за подачу заявки в установленном размере;
2) устав коллективного знака, если заявка подается на коллективный знак (пункт 1 статьи 1511).
Свидетельство о регистрации товарного знака действительно в течение 10 лет, считая со дня подачи заявки на его регистрацию. Однако если товарный знак не используют непрерывно в течение трех лет или правообладатель прекратил деятельность, ФИПС может досрочно отозвать свидетельство
Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со статьей 1229 Гражданского Кодекса.
Никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.
Лицо, получившее свидетельство, имеет право проставлять рядом с зарегистрированным товарным знаком предупредительную маркировку в виде "R", обозначающую, что применяемый знак зарегистрирован. Это, конечно, не спасает от его использования недобросовестными конкурентами. Но при обращении в суд может защитить свои права собственности.
Товары, этикетки, упаковки товаров, на которых незаконно размещены товарный знак или сходное с ним до степени смешения обозначение, являются контрафактными. Правообладатель вправе требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации.[16]
Правообладатель вправе требовать изъятия из оборота и уничтожения за счет нарушителя контрафактных товаров, этикеток, упаковок товаров, на которых размещены незаконно используемый товарный знак или сходное с ним до степени смешения обозначение.
В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам. Это установлено в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного 27 декабря 2007 года МинФином России. Ему присваивается инвентарный номер и оформляется Карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1, утв. Постановлением от 30.10.97 № 71а.
Исключительное право на товарный знак учитывают по его фактической (первоначальной) стоимости. Она равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. Сюда можно отнести затраты на покупку или изготовление товарного знака - материальных расходов, зарплаты сотрудников, патентных пошлин, стоимости услуг сторонних организаций, невозмещаемых налогов и т.д. (п.8, 9 ПБУ 14/2007).
Расходы, формирующие фактическую (первоначальную) стоимость товарного знака, должны учитываться на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», за исключением тех налогов, которые впоследствии принимаются к вычету.
После получения свидетельства на товарный знак собранные на счете 08-5 расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример 1.
Организация заключила договор с дизайнерской студией на разработку эскизных дизайн - предложений товарного знака. Стоимость услуг по договору составляет 36 000 руб., в том числе НДС 18% – 5 490 руб.
Оплачены услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в размере 1 311 руб., в т. ч. НДС - 200 руб.
Оплата за услуги сторонних организаций, увеличивающих стоимость товарного знака, отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60 - 30 510 руб. – отражена стоимость услуг сторонней организации по созданию товарного знака на основании акта приемки-сдачи выполненных работ;
Дебет 19-2 Кредит 60 – 5 490 руб. – учтена сумма входного НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 08-5 Кредит 60 – 1 111 руб. - отражена стоимость услуг патентного поверенного по подготовке документов к регистрации товарного знака;
Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - отражен входной НДС по услугам поверенного.
После получения свидетельства об официальной регистрации выполняются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 04 Кредит 08-5 - 31 621 руб. - отражена постановка на учет зарегистрированного товарного знака.
Сумму НДС, уплаченную организациям за работы по изготовлению и регистрации товарного знака, организация имеет право принять к вычету после постановки на счет учета нематериальных активов (подп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ):