Учет финансовых результатов 3 (стр. 2 из 3)

- амортизация;

- прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

♦ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

♦ сумма расхода может быть определена;

♦ имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). [8, c. 298]

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

♦ дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

♦ суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. [3, c. 285]

К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализации и.т.п.).

В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходит следующим образом: [11, c. 258]

Схема 1 Формирование прибыли (убытка)

1.3 Синтетический и аналитический учёт финансовых результатов

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счёт активно-пассивный. На счёте 90, как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объём продажи, включая НДС и акцизы, по дебету – по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы, по кредиту отражается выручка. [6, c. 471]

Учёт ведётся по субсчетам:

♦ 90.01 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемых выручкой;

♦ 90.02 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 признана выручка;

♦ 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

♦ 90.04 «Акцизы»;

♦ 90.05 «Налог с продаж»;

♦ 90.06 «Экспортные пошлины» и др.;

♦ 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц. [4, c. 319]

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90.01 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90.02. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90.03, 90.04, 90.05 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90.06 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы», 90.05 «Налог с продаж», 90.06 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт 90.09 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 90.09 – убыток).

Таким образом, в течение года субсчета 90.01, ..., 90.09 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90.01, 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.06 и др. (кроме субсчета 90.09), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» (Дт 90.01 Кт 90.09 – выручка; Дт 90.09 Кт 90.02 – себестоимость продаж; Дт 90.09 Кт 90.03 – НДС; Дт 90.09 Кт 90.04 – акцизы»; 90.09 Кт 90.05 – налог с продаж; Дт 90.09 Кт 90.06 – экспортные пошлины и др.). [9, c. 126]

Списан результат (определяется по каждому виду продукции):

- убыток Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи»

- прибыль Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Регистры учёта счёта 90 «Продажи»:

♦ Реестр – Дт и Кт счёта 90 – заполняется на основании Товарно-транспортных накладных и квитанции, каждый документ по видам продукции.

♦ Ведомость 11 – Дт и Кт счёта 90.

a) Итог по видам продукции из реестра и затраты по Дт на основании документов;

b) Ведомость является основанием для определения результата от продажи.

♦ Журнал-ордер №11 – Кт счёта 90 из ведомости в разрезе корреспондирующих счетов. [3, c. 282]

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся такие чрезвычайные доходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нём систематизируется информация о внереализационных доходах и расходах. На этом счёте отражается не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации и от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, другие доходы и расходы. [8, c. 231]

Счёт активно – пассивный, сальдо на конец месяца не имеет. Учёт ведётся по субсчетам:

♦ 91.01 «Прочие доходы» - учитываются операционные и внереализационные доходы. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчёта;

♦ 91.02 «Прочие расходы» - операционных и внереализационные расходы. Расходы отражают по дебету этого субсчёта;

♦ 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления финансовых резервов, обусловленных прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91.01 отражаются:

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Дт 51, 52, 76, Кт 91.01);

♦ проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76, Кт 91.01);

♦ прибыль по договору простого товарищества (Дт 76, Кт 91.01);

♦ поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 76, Кт 91.01);

♦ проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Дт 51, 52, 58, Кт 91.01);

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51, 76, Кт 91.01);

♦ безвозмездно полученные активы (Дт 98, Кт 91.01);

♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60, 76, Кт 91.01);

♦ суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 60, 76 Кт 91.01);

♦ курсовые разницы (Дт 50, 52, 58, 62 и др. Кт 91.01) и другие доходы.

По дебету субсчета 91.02 в течение года отражаются:

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации (Дт 91.02 Кт 02, 05, 51 и др.);

♦ остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91.02 Кт 01, 04, 10);

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91.02 Кт 60, 69, 70 и др.);

♦ суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Дт 91.02 Кт 68);

♦ проценты по кредитам и займам (Дт 91.02 Кт 66, 67);

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91.02 Кт 51, 76);

♦ расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Дт 91.02 Кт 10, 60, 69, 70, 71 и др.);

♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91.02 Кт 02, 05, 69, 70 и др.);

♦ отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Дт 91.02 Кт 14, 59, 63);

♦ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дт 91.02 Кт 62, 76);

♦ курсовые разницы (Дт 91.02 Кт 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов отраженных, на субсчетах 91.01 и 91.02, отражают на субсчёте 91.09. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.02 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт 91.09 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 91.09 – убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91.01, 91.02 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.