1. единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
2. равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:
o создания резерва на ремонт основных средств;
o использования счета учета расходов будущих периодов.
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (таблица 4.2)
Таблица 4.2.1 – Проводки отражения затрат
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Расходы на ремонт списываются единовременно | 20,25,26,44 | 10,70,69,60 |
| 2 | Образование и использование ремонтного фонда | ||
| 2.1 | Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд | 20,25,26,44 | 96 |
| 2.2 | Списание затрат за счет ремонтного фонда | 96 | 10,70,69,60 |
| 2.3 | Списание суммы превышения фактических затрат | 97 | 10,70,69,60 |
| 2.4 | Списание суммы превышения ремонтного фонда | 20,25,26,44 | 96 |
| 3 | Отнесение затрат на расходы будущих периодов | ||
| 3.1 | Списывается сумма фактических затрат на ремонт | 97 | 10,70,69,60 |
| 3.2 | Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции | 20,25,26,44 | 97 |
Реконструкция – переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ).
Техническое перевооружение – комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Основные средства выбывают из организации в случаях:
1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (таблица 4.3.1)
Таблица 4.3.1 – Проводки по распределению дохода и расхода
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Списание основного средства за непригодностью | ||
| 1.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 1.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 1.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 2 | Продажа имущества | ||
| 2.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 2.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 2.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 2.4 | Получена выручка от продажи | 62 | 91 |
| 2.5 | Учтен НДС от продажи | 91 | 68 |
| 3 | Безвозмездная передача имущества | ||
| 3.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 3.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 3.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 3.4 | Списание расходов, связанных с передачей | 91 | 10,70,69... |
| 4 | Передача в счет вклада в уставный капитал | ||
| 4.1 | Списание первоначальной стоимости | 01-3 | 01 |
| 4.2 | Списание амортизации | 02 | 01-3 |
| 4.3 | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-3 |
| 4.4 | Учтены финансовые вложения | 58 | 91 |
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).