ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 2 "ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ"
Постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" утверждены новая форма отчета о прибылях и убытках* и порядок формирования ее показателей. Форма претерпела некоторые изменения как по структуре, так и по содержанию показателей.
В частности, в разделе I "Доходы и расходы по видам деятельности" данного отчета появился новый показатель – "Валовая прибыль". Этот показатель рассчитывается как разность между выручкой, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг, и исчисленными налогами и сборами, включаемыми в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также себестоимостью реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
Изменилась детализация операционных доходов и расходов. В новом отчете необходимо показывать проценты к получению и уплате, доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций, доходы и расходы от операций с активами и прочие операционные доходы и расходы.
Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов вынесена в самостоятельный раздел.
Отчет дополнен информацией о расходах и доходах, не учитываемых при налогообложении, и, соответственно, о размере налогооблагаемой прибыли (убытка). Справочно показывается сумма предоставленной льготы по налогу на прибыль, прибыль (убыток) на акцию, в сводном отчете – количество прибыльных (убыточных) организаций и сумма прибыли (убытка) по ним.
Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года по отчетную дату.
Порядок формирования показателей формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" рассмотрим на исходных данных, приведенных в табл. 1–5.
Раздел I. "Доходы и расходы по видам деятельности"
Этот раздел отчета формируется по данным счета 90 "Реализация". Если организация занимается разными видами деятельности, то для их раздельного учета можно порекомендовать применять субсчета первого порядка по видам деятельности, например: 1 – "Реализация готовой продукции", 2 – "Реализация товаров", 3 – "Реализация услуг", и субсчета второго порядка по видам доходов и расходов, например: 1 – выручка от реализации, 2 – себестоимость реализации, 3 – налог на добавленную стоимость, 4 – прочие налоги и сборы из выручки, 5 – расходы на реализацию, 9 – прибыль (убыток) от реализации. В целом это будет выглядеть так: 90-11 "Выручка от реализации готовой продукции", 90-12 "Себестоимость реализованной готовой продукции", 90-31 "Выручка от реализации услуг", 90-32 "Себестоимость реализованных услуг" и т.д.
Для заполнения раздела I используем исходные данные табл. 1.
Таблица 1
Оборотная ведомость по счету 90 "Реализация"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корсчет | 2008 г. (млн. руб.) | 2007 г. (млн. руб.) | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| Сальдо на начало периода | ||||||
| 1 | Отражена выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 62 | 47 610 | 37 457 | ||
| 2 | Исчислены налоги из выручки | 68 | 3156 | 2497 | ||
| 3 | Списана себестоимость реализованной продукции, работ, услуг | 20, 43 | 30 766 | 25 444 | ||
| 4 | Списана стоимость реализованных товаров по покупным ценам | 41 | 138 | 86 | ||
| 5 | Списаны коммерческие расходы | 44 | 1464 | 703 | ||
| 6 | Получена прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 99 | 12 086 | 8727 | ||
| Обороты за отчетный период |
| 47 610 | 47 610 | 37 457 | 37 457 | |
| Сальдо на конец периода |
|
|
|
|
| |
В стр. 010 "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показывается выручка от видов деятельности, указанных в уставе предприятия, учитываемая по кредиту счета 90 на момент ее признания в соответствии с учетной политикой предприятия:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов – в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").
По этой же строке показываются суммы государственной помощи (дотации, субсидии), полученные на покрытие разницы в ценах и тарифах, учитываемые по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", которые "справочно" приводятся по стр. 021.
В нашем примере в стр. 010 показывается: по гр. 3 – 47 610 млн. руб., по гр. 4 – 37 457 млн. руб.
В стр. 011 "Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг" показываются налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь (налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на услуги рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; сотовой подвижной электросвязи, оказываемые абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и косметических услуг; налог на добавленную стоимость; сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы (по подакцизным товарам)), в т.ч. экспортные таможенные пошлины, и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В нашем примере по гр. 3 стр. 011 сумма налогов составит 3156 млн. руб., по гр. 4 – 2497 млн. руб.
По стр. 020 показывается разница стр. 010 и 011 отчета. В нашем примере по гр. 3 эта разница составит 44 454 млн. руб. (47 610 - 3156), по гр. 4 – 34 960 млн. руб. (37 457 - 2497).
В стр. 030 "Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам и учитываемые по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".
Организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания показывают в стр. 030 покупную стоимость товаров, относящуюся к реализованным товарам и учитываемую по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары", если их учет ведется в соответствии с учетной политикой предприятия по покупным ценам. Если же учет данных товаров ведется по продажным ценам, то их покупная стоимость определяется как разница между стоимостью товаров по продажным ценам и суммой торговой наценки (надбавки), относящейся к реализованным товарам и отраженной методом "красное сторно" по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90.
Организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают в стр. 030 покупную (учетную) стоимость реализованных ценных бумаг, отраженную по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения".
В нашем примере по гр. 3 стр. 030 эта сумма составит 30 904 млн. руб. (30 766 + 138), по гр. 4 – 25 530 млн. руб. (25 444 + 86).
В стр. 040 "Валовая прибыль" отражается разница стр. 020, 021 и 030 отчета. В нашем примере по гр. 3 эта разница равна 13 550 млн. руб. (44 454 - 30 904), по гр. 4 – 9430 млн. руб. (34 960 - – 25 530).
По стр. 050 "Управленческие расходы" организации, занятые производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приводят суммы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" (в части условно-постоянных расходов) и 26 "Общехозяйственные расходы" и списываемые в соответствии с принятой учетной политикой при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90; организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и общественным питанием, – расходы (издержки обращения), связанные с управлением организацией торговли и общественным питанием; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – суммы издержек по осуществляемой деятельности, а организации, выполняющие функции заказчика-застройщика, – суммы расходов по организации и обеспечению строительства.