В стр. 100 "Операционные расходы" отражается общая сумма произведенных операционных расходов. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 13 818 млн. руб. (5 + 4 + + 46 + 13 057 + 692 + 4 + 7 + 3), по гр. 4 – 9224 млн. руб. (15 + 4 + 72 + 8405 + 721 + 2 + 5).
В стр. 101 "проценты к уплате" приводятся суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование финансовыми ресурсами.
В стр. 102 "расходы от операций с активами" указываются расходы, понесенные при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) внеоборотных активов и производ-
ственных запасов, расходы, связанные с предо-ставлением во временное пользование активов (если не является видом деятельности) и иные расходы, признаваемые операционными. В нашем примере в гр. 3 данной строки сумма равна 13 800 млн. руб. (5 + 46 + 13 057 + 692), в гр. 4 –9213 млн. руб. (15 + 72 + 8405 + 721).
В стр. 109 "прочие операционные расходы" приводятся иные расходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством и не нашедшие отражения в
стр. 101–102. В нашем примере в гр. 3 этой строки сумма равна 18 млн. руб. (4 + 4 + 7 + 3), в гр. 4 – 11 млн. руб. (4 + 2 + 5).
В стр. 120 "Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов" подсчитывается разница стр. 090 и 100. В нашем примере в гр. 3 данной строки разница составляет 310 млн. руб. (14 128 - 13 818), в гр. 4 – 94 млн. руб. (9318 - – 9224).
Раздел III. "Внереализационные доходы и расходы"
Раздел III формируется по данным счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". При заполнении этого раздела в нашем примере используются исходные данные, приведенные в табл. 4 (с применением соответствующих кодов аналитического учета).
Таблица 4
Аналитические данные к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Код аналитического учета | Показатели | Обороты за отчетный период | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении: | ||
| 1-1 | Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий |
| 44 |
| 1-2 | Стоимость безвозмездно полученного имущества |
| 6 |
| 1-3 | Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности | 1 |
|
| 1-4 | Курсовые разницы (положительные, отрицательные) | 1078 | 1048 |
| <×××> |
|
| |
| 1-9 | Налог на добавленную стоимость | 7 |
|
| 1-10 | Прочие доходы и расходы | 1 | 19 |
| Итого: | 1087 | 1117 | |
| 2 | Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении: | ||
| 2-1 | Добровольные членские взносы | 63 | |
| 2-2 | Благотворительная деятельность | 4 | |
| 2-3 | Спортивные мероприятия | 17 | |
| 2-4 | Культурно-просветительные мероприятия | 23 | |
| 2-5 | Содержание объектов социальной сферы | 355 | |
| 2-6 | Представительские расходы сверх норматива | 103 | |
| 2-7 | Аудиторские услуги сверх норматива | 32 | |
| 2-8 | Материальная помощь | 333 | |
| 2-9 | Вознаграждение по итогам работы за год | 1792 | |
| 2-10 | Оплата отпусков сверх норм, установленных законодательством | 355 | |
| 2-11 | Путевки | 10 | |
| 2-12 | Добровольное страхование | 60 | |
| 2-13 | Амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование | 75 | |
| Итого: | 3222 | ||
| Всего внереализационных доходов и расходов | 4309 | 1117 | |
| Сальдо внереализационных доходов и расходов | 3192 | ||
| ИТОГО по обороту | 4309 | 4309 | |
В стр. 130 этого раздела показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и др. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 1117 млн. руб. (внереализационных доходов и расходов – всего), по гр. 4 – 1255 млн. руб. (условно).
В стр. 131 указываются налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы. В нашем примере сумма налогов за отчетный и аналогичный период предыдущего года, исчисленная от полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров, составила по 7 млн. руб.
В стр. 140 подсчитывается разница стр. 130 и 131 отчета. В нашем примере в этой строке по гр. 3 разница составляет 1110 млн. руб. (1117 - 7), по гр. 4 – 1248 млн. руб. (1255 - 7). Данные настоящей строки детализируются в стр. 350–400 по гр. 3 и 5 соответственно. В стр. 350 сумма штрафов (за минусом налогов) равна: в гр. 3 – 37 млн. руб. (44 - 7), в гр. 5 – 44 млн. руб. (51 - 7).
В стр. 380 по гр. 3 курсовые разницы составляют 1048 млн. руб., в гр. 5 – 721 млн. руб.
В стр. 390 в гр. 5 сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляет 2 млн. руб.
В стр. 400 по гр. 3 прочие доходы и расходы составляют 25 млн. руб. (6 + 19), в гр. 5 – 481 млн. руб.
В стр. 150 отражаются расходы, учитываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в составе внереализационных расходов по дебету счета 92. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составляет 4302 млн. руб. (4309 - 7), по гр. 4 – 3405 млн. руб. Данные настоящей строки детализируются в стр. 350-400 по гр. 4 и 6 соответственно. В стр. 380 по гр. 4 курсовые разницы составляют 1078 млн. руб., в гр. 6 – 1047 млн. руб.
В стр. 390 по гр. 6 сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, равна 4 млн. руб.
В стр. 400 по гр. 4 прочие расходы составляют 3224 млн. руб. (4309 - 7 - 1078), по гр. 6 – 2354 млн. руб. (13 405 - 1047 - 4).
В стр. 500 подсчитываются итоги стр. 350–400. В нашем примере по гр. 3 стр. 500 сумма равна 1110 млн. руб., по гр. 4 – 4302 млн. руб., по гр. 5 – 1248 млн. руб., по гр. 6 – 3405 млн. руб.
В стр. 210 "Расходы, не учитываемые при налогообложении" приводятся расходы, которые учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов только в целях бухгалтерского учета. В целях налогового учета эти расходы не учитываются (подлежат корректировке). В нашем примере в гр. 3 стр. 210 сумма расчетных корректировок составляет 3295 млн. руб. (59 + + 3236) (см. табл. 5).
Таблица 5
Сводный регистр доходов и расходов
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Виды деятельности | Выручка | Покупная стоимость | Себестоимость (издержки) | Налоги из выручки | Доходы | Расходы | Прибыль или убыток – всего |
| Реализации готовой продукции | 47 299 959 368 | 32 147 462 452 | 3 134 275 808 | 12 018 221 108 | |||
| Реализация товаров | 145 232 711 | 138 452 300 | 1 665 651 | 634 020 | 4 480 740 | ||
| Оказание услуг | 165 608 558 | 81 102 415 | 21 306 907 | 63 199 236 | |||
| Реализация (выбытие) основных средств | 4 200 406 | 4 995 764 | 579 753 | -1 375 111 | |||
| Реализация материальных ценностей | 41 142 622 | 45 534 577 | 6 086 389 | -10 478 344 | |||
| Продажа валюты | 13 035 066 707 | 13 057 258 489 | -22 191 782 | ||||
| Конвертация валюты | 687 033 389 | 692 299 065 | -5 265 676 | ||||
| Итого: | 61 378 243 761 | 138 452 300 | 46 030 318 413 | 3 162 882 877 | 12 046 590 171 | ||
| Сальдо по прочим операционным доходам и расходам | 368 233 327 | 18 279 489 | 349 953 838 | ||||
| Сальдо по внереализационным доходам и расходам | 1 116 858 834 | 4 308 670 852 | -3 191 812 018 | ||||
| Итого прибылей и убытков по данным бухгалтерского учета | 61 378 243 761 | 38 452 300 | 46 030 318 413 | 3 162 882 877 | 1 485 092 161 | 4 326 950 341 | 9 204 731 991 |
| Корректировка данных бухгалтерского учета |
|
|
|
|
|
|
|
| Затраты по производству готовой продукции (20, 23, 25, 26) | –59 018 918 | +59 018 918 | |||||
| Издержки обращения (44) | |||||||
| Затраты по услугам | |||||||
| Операционные доходы и расходы | -14 280 907 | +14 280 907 | |||||
| Внереализационные доходы и расходы | -3 221 936 391 | +3 221 936 391 | |||||
| Доходы будущих периодов (безвозмездно полученное имущество) (98) | +9 024 348 | +9 024 348 | |||||
| Безвозмездное поступление имущества (92) | –5 833 161 | –5 833 161 | |||||
| Итого сумма корректировок: |
|
| 59 018 918 |
| 3 191 187 | 3 236 217 298 | +3 298 427 403 |
| Итого налогооблагаемая прибыль | 61 378 243 761 | 138 452 300 | 45 971 299 495 | 3 162 882 877 | 1 488 283 348 | 1 090 733 043 | 12 503 159 394 |
В стр. 220 "Доходы, не учитываемые при налогообложении" показываются доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблагаемую прибыль в соответствии с законодательством.
В данную строку, по мнению автора, необходимо также включить (исключить) разницу между полученными доходами от безвозмездного получения активов в полном объеме и учтенными в целях бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов в части списания (использования) активов в производстве. В нашем примере эта разница составляет 3 млн. руб. (см. табл. 5).