В стр. 060 "Расходы на реализацию" организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, показывают расходы по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и относящиеся к реализованным продукции, работам, услугам; организации, осуществляющие торговую, заготовительную, снабженческо-сбытовую деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары и учитываемые на счете 44. В нашем примере по гр. 3 стр. 060 эта сумма составит 1464 млн. руб., по гр. 4 – 703 млн. руб.
В стр. 070 отчета подсчитывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма прибыли составляет 12 086 млн. руб. (44 454 - – 30 904 - 1464), по гр. 4 – 8727 млн. руб. (34 960 - 25 530 - 703).
Раздел II. "Операционные доходы и расходы"
Для заполнения в разделе II гр. 3 используем исходные данные табл. 2 и 3, а гр. 4 – условные данные за аналогичный период 2007 г.
Таблица 2
Оборотная ведомость по счету 91 "Операционные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корсчет | 2008 г. (млн. руб.) | 2007 г. (млн. руб.) | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||
| Сальдо на начало периода | ||||||
| 1 | Списана остаточная стоимость реализованных ОС | 01 | 5 | 15 | ||
| 2 | Начислена амортизация по ОС, находящимся в простое свыше 3 месяцев | 02 | 4 | 4 | ||
| 3 | Списана фактическая себестоимость реализованных материалов | 10 | 46 | 72 | ||
| 4 | Получены проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке | 51, 52 | 368 | 161 | ||
| 5 | Получены операционные доходы от продажи иностранной валюты | 51, 52 | 13 035 | 8378 | ||
| 6 | Списана стоимость проданной иностранной валюты | 57 | 13 057 | 8405 | ||
| 7 | Отражены операционные доходы от конвертации иностранной валюты | 60, 76 | 687 | 712 | ||
| 8 | Списана стоимость конвертированной иностранной валюты | 76 | 692 | 721 | ||
| 9 | Отражены операционные доходы от продажи ОС | 62 | 4 | 19 | ||
| 10 | Отражены операционные доходы от продажи материалов | 62 | 41 | 57 | ||
| 11 | Исчислены налоги от продажи производственных запасов и ОС | 68 | 7 | 9 | ||
| 12 | Отражены расходы по содержанию объектов гражданской обороны | 02, 60, 76 | 4 | 2 | ||
| 13 | Безвозмездная передача товаров, услуг | 41, 43 | 7 | 5 | ||
| 14 | Безвозмездная передача материалов | 10 | 3 | |||
| 15 | Прибыль/убыток от операционных доходов и расходов | 99 | 351 | 41 | 153 | 59 |
|
| Обороты за отчетный период |
| 14 176 | 14 176 | 9386 | 9386 |
|
| Сальдо на конец периода |
|
|
|
|
|
Таблица 3
Аналитические данные к счету 91, субсчет "Прочие операционные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Код аналитического учета | Показатели | Обороты за отчетный период | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Прочие операционные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении: | ||
| 1-1 | Проценты по депозитному счету |
| 364 |
| 1-2 | Проценты по текущему счету |
| 4 |
| 1-3 | Расходы по содержанию объектов гражданской обороны | 4 |
|
| Итого: | 4 | 368 | |
| 2 | Прочие операционные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении: | ||
| 2-1 | Безвозмездная передача имущества | 10 | |
| 2-2 | Амортизационные отчисления по объектам основных средств, находящимся в простое свыше 3 месяцев | 4 | |
| Итого: | 14 | ||
| Всего прочих операционных доходов и расходов | 18 | 368 | |
| Сальдо прочих операционных доходов и расходов | 350 | ||
| ИТОГО по обороту | 368 | 368 | |
Раздел II отчета формируется по данным счета 91 "Операционные доходы и расходы". К счету 91 можно порекомендовать открыть субсчета первого и второго уровня в таком же порядке, как было рекомендовано применительно к счету 90 "Реализация". Например: 91-11 "Операционные доходы от реализации основных средств", 91-12 "Операционные расходы от реализации основных средств", 91-21 "Операционные доходы от реализации материалов", 91-22 "Операционные расходы от реализации материалов" и т.д. К счету 91, субсчет "Прочие операционные доходы и расходы", рекомендуется открыть коды аналитического учета, приведенные в табл. 3.
В стр. 080 "Операционные доходы" показываются операционные доходы, связанные с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, отраженные по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов, а именно:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, – в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76 или другими счетами расчетов:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг – в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52 или 55;
по иным операционным доходам, отраженным в учете по мере их образования, – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.
В нашем примере в гр. 3 по стр. 080 сумма составит 14 135 млн. руб. (368 + 13 035 + 687 + 4 + 41), в гр. 4 – 9327 млн. руб. (161 + 8378 + + 712 + 19 + 57).
В стр. 081 "Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы" указываются суммы налогов и сборов, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и отраженные по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма налогов составляет 7 млн. руб., по гр. 4 – 9 млн. руб.
В стр. 090 подсчитывается разница стр. 080 и 081 отчета. В нашем примере по гр. 3 она равна 14 128 млн. руб. (14 135 - 7), по гр. 4 – 9318 млн. руб. (9327 - 9).
Сумма по стр. 090 "Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)" детализируется на:
– проценты к получению по облигациям, депозитам, остаткам денежных средств на счетах в банках и других организациях (стр. 091);
– доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций (стр. 092);
– доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации (стр. 093);
– прочие операционные доходы (стр. 099), признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в стр. 091–093.
В нашем примере по стр. 091 показывается: в гр. 3 – 368 млн. руб., в гр. 4 – 161 млн. руб.; по стр. 093: в гр. 3 – 13 760 млн. руб. (13 035 + 687 + + 4 + 41 - 7), в гр. 4 – 9157 млн. руб. (8378 + 712 + 1 + 57 - 9).