Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.
В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.
При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации. Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
3.5 Перечень аудиторских свидетельств, составляемых в ходе проверки
Каждый этап аудиторской проверки имеет документальное оформление. В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления аудиторского заключения. Важнейшие аудиторские свидетельства, сопутствующие этапам проверки приведены в таблице 6.
Таблица 6- Перечень аудиторских свидетельств
| № п/п | Этапы проверки | Состав аудиторских свидетельств |
| 1. | Предварительное знакомство с экономическим субъектом | Показатели размера, состав и структура товарной продукции, основные экономические показатели |
| 2. | Оценка системы внутреннего контроля | Вопросник для оценки системы внутреннего контроля |
| 4. | Составление общего плана и программы аудита | План и программа аудита |
| 1. | Инвентаризация кассовой наличности | Акт инвентаризации кассовой наличности |
| 2. | Проверка приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, отчетов кассира | Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций |
| 3. | Проверка регистров аналитического и синтетического учёта | Акт о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций |
| 4. | Составление отчета аудитора и по результатам проведения аудита и консультации по устранению выявленных нарушений | Отчет аудиторской организации исполнительному органу СХПК «Уваровская Нива» |
| 5. | Составление аудиторского заключения | Аудиторское заключение |
В ходе проверки было выяснено, что были нарушены правила оформления первичных документов при выдаче денежных сумм под отчёт (выдана сумма главному механику без подписи руководителя организации) и отражены в соответствующем акте о выявленных нарушениях и злоупотреблениях при аудите кассовых операций.
4. Оформление результатов аудита
Аудиторское заключение - документ, предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности аудируемой организации (лица), содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и нормативных правовых актов Российской Федерации.
Аудиторское заключение служит итогом аудиторской проверки.
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудит проведён аудиторской организацией ЗАО « Аудит», имеющей стаж работы на рынке аудиторских услуг ___ года/лет и ___ месяцев.
Лицензия на проведение общего аудита №__ выдана__________________
Лицензия действительна по _______
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № ____ выдано__________________
Счёт № ___ в
ОТЧЁТ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ
СХПК «Уваровская Нива»
1. Аудиторской организацией, ЗАО «Аудит» проведён аудит кассовых операций СХПК «Уваровская Нива» за 2007 год.
2. При планировании и проведении аудита кассовых операций мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у СХПК «Уваровская Нива». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несёт исполнительный орган СХПК «Уваровская Нива».
3. Аудиторская организация рассмотрела состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объём работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности кассовых операций.
4. В процессе аудита мною были обнаружены факты, из которых можно было сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля СХПК «Уваровская Нива» масштабам и характеру его деятельности
5. Аудиторское мнение о правильности проведения кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения.
6. При проведении аудита кассовых операций, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение СХПК «Уваровская Нива» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
7. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несёт исполнительный орган.
8. Аудиторы проверили соответствие ряда совершённых СХПК «Уваровская Нива» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достоверную уверенность в том, что бухгалтерская отчётность не содержит существенных искажений.
9. Однако цель проведённого аудита кассовых операций не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности СХПК «Уваровская Нива» законодательству. Поэтому такое мнение аудиторы не высказывают.
10.Результаты проведённой аудиторами проверки показывают, что проведённые финансово-хозяйственные операции осуществлялись СХПК «Уваровская Нива» с некоторыми отклонениями от указанной в предыдущем параграфе настоящей части законодательства.