Учетная стоимость - сумма,по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
· суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.
К примеру, рассмотрим учет наличия и движения инвестиций в акции акционерного общества. Данный учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражается по покупной цене:
Дт 58, субсчет «Паи и акции»
Km 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)
Пример. ООО «Саяны» 13 мая 2008 года приобрело акции ОАО Телекомпания «Алком», обращающиеся на организованном рынке ЦБ, на сумму 70000 руб. (см. Приложение 3.) и ОАО коммерческий банк «Кызылкредит» на сумму 50000 руб. Затем акции были проданы: акции ОАО «Алком»- за 78000 руб.; акции ОАО КБ «Кызылкредит»- за 38000 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных бумаг составила: по акциям ОАО «Алком» - 69000 (нижняя граница колебания рыночной цены - 55540,5 руб.), по акциям ОАО КБ «Кызылкредит» - 51000 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены - 41050,5руб.).
| Дт 58/1 Km 76 | 70000 руб. | - отражены расходы по приобретению ценных бумаг ОАО «Алком»; |
| Дт 58/1 Km 76 | 50000 руб. | - отражены расходы по приобретению ценных бумаг ОАО АБ»Кызылкредит |
|
Акции реализованы: | ||
| Дт 62 Km 91 | 78000 руб. | - отражена продажная стоимость ценных бумаг ОАО «Алком»; |
| Дт 62 Km 91 | 38000 руб | . - отражена продажная стоимость ценных бумаг ОАО КБ «Кызылкредит»; |
| Дт 91 Km 58/1 | 7000 руб. | - списана балансовая стоимость акций ОАО «Алком»; |
| Дт 91 Km 58/1 | 5000 руб. | - списана балансовая стоимость акций ОАО КБ «Кызылкредит»; |
| Дт 91 Km 99 | 800 руб. | - определен финансовый результат от реализации акций ОАО «Алком»; |
| Дт 99 Km 91 | 1200 руб. | - определен финансовый результат от реализации акций ОАО КБ «Кызылкредит». |
2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений ООО «Саяны» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.
В ООО «Саяны» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 45000 рублей, согласно учредительным документам отражается: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» Кт 51 «Расчетный счет».
Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал ОАО «Алком» в сумме 70000 рублей производится Дт 58 Кт 91 «Прочие расходы и доходы».
Первоначальную стоимость основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 390000 рублей отражают: Дт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».
Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств».
Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1300 рублей записывают Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
От долевого участия предприятие получает доход в сумме 8000 рублей, что отражается записями Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243000 рублей. Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 99 «Прибыли и убытки»
Продажа акций и вкладов в ООО «Саяны» отражается следующим образом:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 78000 рублей.
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» -70000 рублей - списана балансовая стоимость проданных акций.
На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ООО «Саяны» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок.
Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эмитентом, при продаже и индексировании векселей.
Так балансовая стоимость (5000 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 субсчет «Долговые ценные бумаги.
Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 13000 рублей записаны: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки».
ООО «Саяны» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.
Так, предоставление займа в 2008 году ООО «Саянторг» на сумму 120000 рублей отражено: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 7,5% в сумме 9000 рублей по предоставленному займу Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для учета операций отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения» в ООО «Саяны» предназначен журнал ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале - ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.
Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов по организация, продающим ценные бумаги.
Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров кредитовые обороты счета 58 «Финансовые вложения» в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала - ордера № 5 переносятся в Главную книгу.