Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
А за первые 3 дня пособие выплачивается за счет средств работодателя.
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т 51 «Расчетные счета» – перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»;
К-т 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»;
К-т 51 «Расчетные счета».
Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные записи по начислению заработной платы
Таблица 2
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет счета |
| 1 | Начислена задолженность по оплате труда: | |
| работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами | 08 | |
| работникам, занятым заготовлением материально-производственных запасов | 10, 41 | |
| работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг | 20 | |
| работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов | 21 | |
| работникам, занятым во вспомогательных производствах | 23 |
Продолжение таблицы 2
| администрации цеха или иного производственного подразделения | 25 | |
| управленческому персоналу организации | 26 | |
| рабочим, занятым исправлением брака | 28 | |
| работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах | 29 | |
| работникам, занятым сбытом готовой продукции | 44 | |
| работникам, осуществляющим торговую деятельность | 44 | |
| работникам, обособленных подразделений | 79, субсчет 79/2 | |
| 2 | Работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов: | 96 |
| работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов | 97 | |
| 3 | Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет: | |
| текущих затрат | 20, 23, 25, 26, 29 и др. | |
| резервов предстоящих расходов | 96 | |
| расходов будущих доходов | 97 | |
| 4 | Начислена задолженность по выплате пособий | 69 |
| 5 | Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале | 84 |
| 6 | Начислено вознаграждение за выслугу лет | 96 |
2.2. Расчет средней заработной платы для оплаты отпуска
В трудовом законодательстве Российской Федерации предусмотрено несколько видов освобождения работника от работы с сохранением за ним места работы (должности):
1) с сохранением средней заработной платы :
· ежегодный очередной отпуск (ст. 114 ТК РФ),
· учебные отпуска работникам, совмещающим работу с обучением (ст. 173, 174, 175, 176ТКРФ),
· при направлении в служебные командировки (ст. 167 ТК РФ) и т.д.;
2) с частичным сохранением средней заработной платы :
· работникам, совмещающим работу с обучением перед сдачей государственных экзаменов или перед началом выполнения дипломного проекта (ст. 173, 174 ТК РФ),
· оплата времени простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника) (ст. 157 ТК РФ) и т.д.;
3) без сохранения заработной платы :
· отпуск работникам, допущенным к вступительным экзаменам в высшие и средние специальные учебные заведения (ст. 173, 174 ТК РФ),
· дополнительный отпуск лицам, осуществляющим уход за детьми в соответствии со статьей 263 ТК РФ и т.д.
Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях:
· пребывания работника в ежегодном очередном отпуске, в том числе в дополнительном отпуске;
· пребывания работника в учебном отпуске;
· выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
· выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);
· при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации (ст. 182 ТК РФ);
· при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника (ст. 182 ТК РФ);
· при направлении на медицинское обследование работникам, обязанным в соответствии с Трудовым кодексом проходить такое обследование (ст. 185 ТК РФ);
· при безвозмездной сдаче крови и ее компонентов (за дни сдачи) (ст. 186 ТК РФ);
· при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);
· перерывы для кормления ребенка (детей) включаются в рабочее время и подлежат оплате в размере среднего заработка (ст. 258 ТК РФ);
· выплаты за вынужденный прогул незаконно уволенному и восстановленному судом работнику (ст. 396 ТК РФ);
· при направлении в служебные командировки (ст. 167 ТК РФ);
· выполнения государственных и общественных обязанностей в рабочее время (ст. 171, 172 ТК РФ);
· при переводе на более легкий труд по состоянию здоровья (ст. 182 ТК РФ);
· при переводе на нижеоплачиваемую работу вследствие простоя (за работниками, выполняющими нормы выработки, сохраняется средний заработок по прежней работе) (ст. 74 ТК РФ);
· в случае перевода по производственной необходимости на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу (с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе) (ст. 74 ТК РФ);
· при невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу (ст. 155 ТК РФ),
· а также в ряде других случаев, когда законодательством предусмотрено сохранение за работником среднего заработка.
Порядок исчисления средней заработной платы определен Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Настоящее Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.
При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо руководствоваться Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375.