Пример:
В соответствии с коллективным договором предприятия работа в ночное время оплачивается в размере 30% тарифной ставки рабочего-повременщика. Работник, которому установлен месячный оклад в размере 16 000 руб., отработал в мае в ночное время 7 часов при норме рабочего времени 160 часов.
1. Оплата по тарифу отработанного времени составляет 16 000 руб.
2. Доплата за работу в ночное время составляет:
16 000 руб. : 160 ч. = 100 руб. (часовая тарифная ставка)
100 руб. х 30 : 100 = 30 руб. (доплата за 1 час в ночное время)
30 руб. х 7 ч. = 210 руб. (доплата за работу в ночное время).
3. Всего заработная плата работника составила:
16 000 руб. + 210 руб. = 16 210 руб.
Д 20 К 70 – 16210 руб. – начислена заработная плата
Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее, чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее, чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ). Работодатель обязан вести точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником, так как сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).
Пример:
В мае в связи с производственной необходимостью работник отработал сверхурочно 2 дня по 4 часа. Общее количество отработанных часов составило 168 часов при норме рабочего времени 160 чаосв. Месячный оклад рабочего – 24000 руб.
24000 руб. – оплата полностью отработанного времени;
24000 руб. : 160 ч = 150 руб. (часовая тарифная ставка работника).
1. Оплата первых двух часов сверхурочных работ проводится в полуторном размере:
150 руб. х 1,5 = 225 руб. (оплата 1 часа работ);
225 руб. х 4 ч = 900 руб. (2 дня по 2 часа).
2. Оплата последующих часов производится в двойном размере за каждый час сверхурочной работы:
150 руб. х 2 = 300 (оплата 1 часа работ);
300 руб. х 4 ч = 1200 руб. (2 дня по 2 часа).
3. Заработная плата за май составила:
24000 руб. + 900 руб. + 1200 руб. = 26100 руб.
Д 20 К 70 – 26100,00 руб. – начислена заработная плата
Оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ст. 153 ТК РФ).
Пример:
Оклад товароведа составляет 18000 руб., по производственной необходимости он отработал два выходных дня. Количество рабочих дней в месяце по графику пятидневной рабочей недели – 20. Отгул не предоставлялся.
1. Оплата в выходные составила:
18000 руб. / 20 дн. = 900 руб. (дневная тарифная ставка работника);
900 руб. х 2 дн. х 2 = 3600 руб. (доплата за работу в выходные дни).
2. Заработная плата за месяц составила:
18000 руб. + 3600 руб. = 21600 руб.
Д 44 К 70 – 21600 руб. – начислена заработная плата
Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и том же предприятии на ряду со своей основной работой, обусловленная трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место. При выполнении обязанностей временно отсутствующего работника или за совмещении профессий производится доплата. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяется учреждением самостоятельно, производятся в переделах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах. Кроме того, стороны могут договариваться и о других компенсациях, например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т.д.
Пример
В связи с направление бухгалтера Мышкиной П.П. на курсы повышения квалификации ее обязанности возложены на бухгалтера Кошкину М.М. (должностной оклад – 15 000 руб.), которой установлена доплата за замещение временно отсутствующего работника в размере 60% от должностного оклада.
Расчет заработной платы:
1. Доплата за замещение временно отсутствующего работника составила:
15 000 руб. х 60% = 9 000 руб.
2. Заработная плата за месяц составила:
15 000 руб. + 9 000 руб. = 24 000 руб.
Д 26 К 70 – 24000 руб. – начислена заработная плата
2.5. Учет удержаний и вычетов из заработной платы
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации или работника.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. НДФЛ исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ.
Ставки налога на доходы:
35% - от стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, рекламных акциях.
30% - для нерезидентов.
9% - на дивиденды.
13% - все остальные виды доходов.
НК РФ определен перечень доходов физических лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты и т.д.)
Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков дают основание уменьшить налогооблагаемый доход налогоплательщика. Налоговые вычеты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердо фиксированных суммах. Стандартные налоговые вычеты:
1. 3000 руб. лицам, получившим лучевую болезнь, инвалидам Чернобыльской АЭС, ВОВ, 1,2,3 групп; вследствие ранения, контузии при защите СССР и РФ.
2. 500 руб. героям Советского Союза, России, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп.
3. 1000 руб. на каждого ребенка до 18 лет и до 24 лет, при условии, что он учится в дневном учебном заведении. В двойном размере вдовам, вдовцам, одиноким родителям. Вычет предоставляется до тех пор, пока заработная плата нарастающим итогом не достигнет 280 000 руб.
4. 400 руб. для всех остальных граждан. Вычет предоставляется до тех пор, пока заработная плата нарастающим итогом не достигнет 40 000 руб.
Пример
Работнику организации ежемесячно начисляется по 20 000 руб. На основании письменного заявления и свидетельства о рождении ребенка ему предоставляется стандартный вычет на содержание ребенка. Таким образом, работник имеет право на налоговые вычеты:
- в размере 400 руб.
- в размере 1 000 руб.
Налог на доходы в январе взимается с суммы: 20 000 руб. – (400 руб. + 1000 руб.) = 18 600 руб. и составит = 2418 руб.
Начиная с марта стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. не будет применяться, т.к. вычет не применяется начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб. Налоговый вычет в размере 1 000 руб. будет применяться до тех пор, пока заработная плата нарастающим итогом не достигнет 280 000 руб.
По удержаниям по инициативе организации или работника через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
2.6. Синтетический и аналитический учет оплаты труда
Аналитический учет оплаты труда
Учет расчетов по оплате труда состоит из следующих этапов:
- на основании первичных документов рассчитывается заработная плата каждого работника;
- собираются данные о заработной плате каждого работника по различным документам с целью определения величины месячного заработка и заносятся на лицевой счет работника;
- определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы каждого работника;
- определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому работнику после произведенных удержаний;
- на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях по предприятию в целом;
- расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу организации для выдачи причитающейся заработной платы;
- производится начисление страховых взносов и других обязательных платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;
- отражаются операции по начислению, удержанию и выплате заработной платы в регистрах бухгалтерского учета, в журналах-ордерах.