Д 25 – К 70 14186-40
Начислена заработная плата слесарю Серебренникову С.Г. (прилож.13).
Д 70 – К 68.1 1766-00
Удержан НДФЛ.
Д 70 – К 76.4 3105-10
Удержаны алименты по исполнительному листу.
Д 76.4 – К50 3105-10
Выдана сумма алиментов из кассы организации Серебренниковой М.А.
Удержание за причинение материального ущерба. Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственного лица. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работника, для этого пользуются счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Д 70 – К 73.2
Удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.
Удержание из заработной платы профсоюзных взносов. В организации есть профсоюзная ячейка, которая входит в состав «профсоюз строителей». На основании письменного заявления работников из заработной платы производятся удержания профсоюзных взносов в размере 1% от начисленной заработной платы. Для учета профсоюзных взносов на предприятии используют счет 76 субсчет 5 (прилож. 16, 19).
Д 70 - К 76.5 15799-99 Удержаны профсоюзные взносы.
2.4 Начисления на заработную плату.
После того как рассчитана заработная плата, бухгалтеру необходимо произвести начисления с заработной платы, такие как ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Единый социальный налог. В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Льготы по ЕСН и условия их применения установлены ст. 239 НК РФ. Организации любых организационно-правовых форм, освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и вознаграждений инвалидам 1, 2 и 3 группы в течение налогового периода не более 100000 рублей, на каждого. На заводе работают 4 инвалида 3 группы, при расчете ЕСН организация пользуется данной льготой.
Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ.
Для налогоплательщиков применяются следующие ставки ЕСН:
| Налоговая база на каждого работающего нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обяза-тельного медицинского страхования | ||||
| До 280 000 руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2% | 26% |
| От 280 001 до 600000руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000руб. | 8120руб. + 1% с суммы, превышающей 280000руб. | 3080руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000руб. | 5600руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000руб. | 72800руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600000руб. | 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000руб. |
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На заводе к этому счету открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»;
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
2.1 «Федеральный бюджет»;
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»:
3.1 «ФФОМС»;
3.2 «ТФОМС».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) - К 69 субсчета 1,2, 3.
Начисленный ЕСН (сумма взносов в ФБ уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) за февраль, на выплаты в пользу работников завода составил (прилож. 21, 22, 25, 26).
| Дебет | Кредит счетов | |||
| счетов | 69.1 | 69.2.1 6% | 69.3.1 | 69.3.2 |
| 20 | 20465.71 | 42342.91 | 7762.95 | 14114.39 |
| 23 | 29370.10 | 71438.26 | 11140.42 | 20255.26 |
| 25 | 13537.26 | 29885.66 | 5180.32 | 9418.84 |
| 26 | 26870.24 | 55713.64 | 10214.13 | 18571.12 |
| 29 | 249.73 | 516.67 | 94.73 | 172.23 |
| Итого | 90493.04 | 199897.14 | 34392.55 | 62531.84 |
В Налоговом кодексе сказано, что сумма налога, уплачиваемая в составе ЕСН в ФСС РФ и в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования и на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Расходы на социальное страхование составили 129008 руб. 09 коп., а сумма ЕСН в ФСС за февраль 90493 руб. 04 коп. Сумму превышения произведенных расходов 38515 руб. 05 коп. Предприятие приняло решение обратиться за возмещением средств, в ФСС РФ.
Остальную часть сумм ЕСН надо перечислить в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Д 69 субсчета 2.1, 3.1, 3.2 - К 51
Перечислены суммы ЕСН в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы - индивидуально, возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым значением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в Законе №167-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления является налоговая база по ЕСН.
| База для начисл. | для лиц 1966г.р. и старше | для лиц 1967 г.р. и моложе | |||
| страховых | на финансирование | На финансирование | |||
| взносов | страховой части | страховой части | накопительной части | ||
| до 280000 руб. | 14% | 10% | 4% | ||
| от 280001 руб. | 39200 руб. + 5,5% с суммы | 28000 руб.+3.9% с суммы | 11000 рубю+1,6% с суммы | ||
| до 600000 руб. | привышаюшей 280000 руб. | привышающей 280000 руб | привышающей 280000 руб. | ||
| свыше 600000 руб. | 56800 руб. | 40480 руб. | 16320 руб. | ||
Для учета страховых взносов на заводе используют счет 69 к которому открыты субсчета: 2.2 «Страховой ПФ» и 2.3 «Накопительный ПФ».
| Дебет | Кредит счетов | |
| счетов | 69.2.2 | 69.2.3 |
| 20 | 83290.53 | 15509.66 |
| 23 | 119649.77 | 11464.23 |
| 25 | 56476.44 | 9007.05 |
| 26 | 123510.07 | 9651.42 |
| 29 | 1205.57 | 0 |
| Итого | 384132.38 | 45632.36 |
Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование за февраль составили (прилож. 23, 24).