Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
стоимостью свыше 1000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф.0315006).
вложения основных средств в уставный капитал других организаций.
Выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно в рамках бюджетной деятельности отражается записями:
Д 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
К 1101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств".
Для внебюджетной деятельности выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно отражается записями:
Д 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
К 2101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств" [
Выданные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 1 000 руб. включительно выбывают из бюджетного учета, но учитываются материально ответственным лицом в местах их хранения. Многие бюджетные учреждения учитывают такие основные средства на введенных для управленческого учета забалансовых счетах. [16]
Безвозмездная передача основных средств осуществляется в соответствии с приказом руководителя учреждения, составленным на основании распорядительного документа органов управления имуществом и (или) вышестоящей организации. В зависимости от передаваемого имущества безвозмездная передача оформляется следующими актами, согласно которым основные средства списываются с баланса:
актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);
актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030);
актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031) [11].
Безвозмездная передача основных средств отражается следующим образом:
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов
Д 030404 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
К 0101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";
в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям
Д 040101241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
или 040101242 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"
К 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";
в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней
Д 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам Бюджетной системы Российской Федерации"
К 0101хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств" [15,17,25].
Списание основных средств определяется невозможностью их использования вследствие, например, физического или морального износа, нарушений нормальных условий эксплуатации, аварий и стихийных бедствий. При этом начисление износа в размере 100% стоимости основных средств не является основанием для списания. Основные средства можно списать только в случаях когда их ремонт невозможен или они не могут быть реализованы или переданы другим организациям [16].
Списание основных средств, пришедших в негодность, оформляется актами:
о списании автотранспортных средств (ф.0306004);
о списании исключенной из библиотеки литературы (ф.0504144) с приложением списков исключенной литературы;
о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003);
о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033) [11].
В этих первичных документах прописывается: год изготовления, дата поступления в учреждение, время ввода в эксплуатацию, первоначальная (или востановительная стоимость), сумма начисленной амортизации, количествопроизведенных капитальныхремонтов и др. Акт составляется отдельно на каждый списываемый объект. К акту на списание требуется заключеие специализированной организации о техническом состоянии объекта, невозможности его дальнейшего использования, нецелесообразности проведения ремонта. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.
Списание основных средств, пришедших в негодность по причине морального или физического износа оформляют так:
в части сумм начисленной на списываемый объект амортизации
Д 0 104 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"
К 0101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств";
в части сумм остаточной стоимости объекта
Д 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов"
К 0 101 хх 410 "Уменьшение стоимости основных средств".
Стоимость материалов, полученных от ликвидации отражается следующими записями:
Д 0105 хх 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"
К 040101172 "Доходы от реализации активов".
Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтируемого оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются в соответствии с установленным порядком [16].
Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета:
0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";
0 105 02 000 "Продукты питания";
0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";
0 105 04 000 "Строительные материалы";
0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";
0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";
0 105 07 000 "Готовая продукция".
О составе материальных запасов отмечалось выше (см п.2.1).
Оприходование материальных запасов в Филиале отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.). Документы проводят в программе 1С "Предприятие" и формируют приходные ордера.
В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов (ф.0315004). Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).
Акт (в двух экземплярах) составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или незаинтересованной организации.
После приемки ценностей акты вместе с документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику [11].
В Восточно-Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП материальные запасы принимают по фактической стоимости материальных запасов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования [7].
Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу, безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между:
учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств");
учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");
учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы");
бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы") [17].
Филиал приобретает материальные запасы, как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые делает бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными.