Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [11].
Кроме того, в Инструкции №25н отменено требование, в соответствии с которым учет основных средств велся в полных рублях [25].
Инструкцией № 25н введено определение балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов для целей бюджетного учета. Под ней понимают первоначальную стоимость объектов с учетом изменений в связи с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, частичной ликвидацией и переоценкой. Что касается переоценки основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов, то в Инструкции № 25н четко сказано, что сроки проведения переоценки и ее порядок устанавливает Правительство РФ.
Таким образом, бюджетные учреждения не могут сами выбирать сроки проведения переоценки данных активов, как когда-то предполагали некоторые эксперты.
В Инструкции № 25н уточнен порядок оценки для целей бюджетного учета безвозмездно полученных основных средств. [15] Так по балансовой стоимости с одновременной передачей начисленной амортизации передаются объекты основных средств и нематериальных активов от одного учреждения другому, в том числе, если они подведомственны:
разным главным распорядителям одного уровня бюджета;
разным главным распорядителям разных уровней бюджетов;
одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;
государственным и муниципальным организациям. [16]
То есть при безвозмездном получении объекта основных средств на счете 0 101 00 000 "Основные средства" необходимо отразить его балансовую стоимость, а на счете 010400000 "Амортизация" - сумму начисленной амортизации. [11]
Остаточная стоимость основных средств определяется как вычитание из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. [11,15]
Учет основных средств в Восточно - Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАП ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 101 01 000 "Жилые помещения";
0 101 02 000 "Нежилые помещения";
0 101 03 000 "Сооружения";
0 101 04 000 "Машины и оборудование";
0 101 05 000 "Транспортные средства";
0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 07 000 "Библиотечный фонд";
0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
0 101 09 000 "Прочие основные средства". [11]
Мягкий инвентарь и посуда, ранее учитываемые в составе основных средств, переведены согласно Инструкции №25н в состав материальных ценностей [18, 23].
Аналитический учет основных средств ведется в Филиале согласно Инструкции 25н на инвентарных карточках двух видов:
инвентарной карточке учета основных средств;
инвентарной карточке группового учета основных средств (Приложение 1).
На каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для учета объектов, производственного и хозяйственного инвентаря, а также библиотечных фондов.
Инвентарные карточки регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов). В заголовной части карточки указывается название учреждения, полное наименование объекта учета, имя ответственного лица, номер счета бюджетного учета, инвентарный номер объекта.
В содержательной части отражаются паспортные данные, дата выпуска или изготовления, дата и номер акта ввода в эксплуатацию, кадастровая стоимость, срок полезного использования, сведения по амортизации. В оформляющей части карточки указывается должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку [11].
Аналитический учет основных средств в филиале автоматизирован, поэтому бухгалтер вносит данные непосредственно в программу 1C " Предприятие".
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются формами первичной учетной документации представленными ниже.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств согласно Инструкции 25н оформляются следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф.0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032)
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.0306002);
Требование-накладная (ф.0315006);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).
Из приведенных выше документов поступление основных средств в Филиале оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф.0306001) (Приложение 2), а внутренние перемещение накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032) (Приложение 3). Это основные документы используемые в Филиале для отражения поступления и внутреннего перемещения основных средств.
Принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" [11]. .
Операции поступления основных средств проводятся в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Рассмотрим пример отражения в учете операций поступления основных средств, которые были совершенны в Филиале. В августе 2006 года были приобретены следующие объекты основных средств за счет бюджетных средств: столы компьютерных в количестве 21 шт. на общую сумму 35700 руб., досок аудиторских в количестве 5 шт. на сумму 11365 руб., скамеек ученических в количестве 30 шт. на сумму 25440 руб. На основании документов поставщиков оприходованы основные средства с отражением:
Д 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
К 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретен основных средств".
На основании акта о приеме-передаче основные средства были поставлены на учет и отразилось это:
Д 1 101 06 310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"
К 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
Если данные основные средства были бы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, то был бы учтен НДС по приобретенным основным средствам [13] и отразилось это следующей проводкой:
Д 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задол женности по НДС по приобретенным материальным ценностям, рабо - там, услугам"
К 2 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности женности по приобретению основных средств".
Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) [11].
Так, в августе 2006 г. в Филиале согласно накладной на внутреннее перемещение из одного подразделения в другое были перемещены следующие объекты основных средств: видеокамера Soni 19, два лазерных принтера XEROX Phazer 3130 и копировальный принтер 15 Mi. При этом была сделана проводка:
Д1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" (структурное подразделение)
К1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" (склад).
Выбытие и пермещение нефинансовых активов отражается в журнале операций № 7.
Выбытие основных средств, согласно пункту 21 Инструкции № 25н, происходит в бюджетных учреждениях в случае:
выдачи в эксплуатацию основных средств стоимостью до 1 000 руб. включительно;
безвозмездной передачи основных средств;
списания непригодных к дальнейшему использованию объектов;
реализации неиспользуемых основных средств;
списания недостач, выявленных в результате инвентаризации;
вложения основных средств в уставный капитал других организаций.
Обращаю внимание на последний случай выбытия основных средств. Бюджетные учреждения, согласно статье 298 Гражданского кодекса РФ, не могут отчуждать или иным способом распоряжаться основными средствами, закрепленными за ними на праве оперативного управления и приобретенными за счет средств, выделенных им по смете. Поэтому для подавляющего большинства бюджетных учреждений вопросы участия в капитале не являются актуальными [16].