При этом согласно требованиям ст.170 НК РФ суммы НДС включаются в фактическую стоимость материалов только в случае приобретения их за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности, но при использовании этих материалов в необлагаемой налогом деятельности. В последнем случае суммы "входного" НДС выделяют на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам", а при использовании в деятельности, не облагаемой НДС, они подлежат восстановлению в фактической стоимости материалов [13].
Понятие "амортизация" используется в бюджетном учете с 1 января 2005 года. До этого на объекты основных средств, принятых к учету, начислялся износ, отражающий степень обесценения и физической изношенности объектов основных средств [14].
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.
В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. [10]
Устанавливая срок полезного использования объектов основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, в соответствии с которой срок полезного использования объектов, относящихся к той или иной амортизационной группе, определяется с учетом соответствующего диапазона для каждой группы [3].
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации. [11]
В Восточно - Сибирском Филиале ГОУ ВПО РАН начинают начислять амортизацию на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа следующего месяца после принятия к объекта к учету.
В бюджетном учете амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется в следующем порядке:
на объекты стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется. Их стоимость при выдаче в эксплуатацию относится на расходы на амортизацию. Амортизация не начисляется также на драгоценности, ювелирные изделия и библиотечный фонд - независимо от их стоимости. Стоимость этих объектов списывается с бюджетного учета только при их выбытии;
на объекты стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Пока такие основные средства или нематериальные активы находятся на складе, амортизация на них не начисляется;
на объекты стоимостью выше 10000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Амортизация начисляется до полного погашения их стоимости либо до списания с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) исключительных имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности (для нематериальных активов).
Учет начисленной амортизации, согласно п.46 Инструкции № 25н ведется на следующих счетах:
010401000 "Амортизация жилых помещений";
010402000 "Амортизация нежилых помещений";
010403000 "Амортизация сооружений";
010404000 "Амортизация машин и оборудования";
010405000 "Амортизация транспортных средств";
010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
010407000 "Амортизация прочих основных средств";
010408000 "Амортизация нематериальных активов".
Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 140101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведется в оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, отражается в журнале операций по прочим операциям [9, 11, 14].
Рассмотрим пример в мае 2006 года Филиалом были приобретены стулья (стоимость каждого не превышает 1000 руб), шкафы (стоимость каждого более 1000 руб и менее 10 000 руб). Указанные обекты в этом же месяце были приняты к бюджетному учету как основные средства и поступили на склад учреждения. В августе мебель была выдана в эксплуатацию.
Стоимость стульев будет отнесена на расходы на амортизацию только при выдаче их в эксплуатацию, то есть в августе.
Амортизация на шкафы начисляется единовременная в размере 100% балансовой стоимости при выдаче в эксплуатацию. Поэтому в Журнале операций по выбытию и пермещению нефинансовых активов за август месяц. была сделана проводка:
Д 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
К 1.104.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации".
Для основных средств стоимостью свыше 10000 руб. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с расчитаными в установленном порядке нормами в размере 1/12 годовой суммы при принятии объекта к бюджетному учету до полного погашения стоимости либо списания этого объекта.
Рассмотрим пример определения нормы амортизации для основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 руб. Филиалом в марте 2006 г. был приобретен и введен в эксплуатацию системный блок Pentium4 30/512. Объекту был присвоен инвентарный номер (М000000544), была заведена на него инвентарная карточка учета основных средств и определенна амортизационная группа (3), срок полезного использования - 5 лет, первоначальная, кадастровая стоимость 14322руб. При линейном способе норма начисления амортизации (К) определяется как единица, деленная на срок полезного использования (n) в годах и умноженная на 100% [7, 14]:
К = 100% (2.1)
n
К=1/5*100% = 20%
Сумма начислений за один год амортизации (А) определяется как произведение его первоначальной стоимости (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
А = К*ПС (2.2)
А =0,2*14322 = 2864,4 руб.
Ежемесячные амортизационные отчисления по данному объекту учета будут равны: 2864,4: 12 мес. = 239 руб.
Приведенные выше формулы (2.1 и 2.2) служат для расчета нормы и суммы амортизации как основных, так и нематериальных активов.
При анализе основных средств целесообразно изучить их натурально вещественное содержание. Прежде всего это обусловлено тем, что основные непроизводственные фонды неоднородны, каждый из конкретных объектов выполняет свою функцию и имеет свое целевое использование.
Под составом основных средств понимают их перечень по функциональному назначению и материально-вещественное содержание. Структуру основных средств - это процентное соотношение стоимости отдельных видов основных средств в общей их стоимости [8].
В процессе анализа по данным формы №.0503168 "Сведения о движении нефинансовых активов" (Приложение к пояснительной записке), баланса исполнения бюджета главного распорядителя (ф.0503130) и данным оборотно-сальдовой ведомости за 2005г. устанавливают абсолютную динамику, а также структурные изменения в составе основных средств учреждения (Таблица 3.1).
Анализ структуры основных средств осуществляется с помощью показателей удельного веса основных средств в общей их стоимости. Данные показатели рассчитываются и анализируются в динамике за анализируемый период [12].
Абсолютное изменение стоимости основных средств Филиала и отдельных их видов можно оценить положительно. Вместе с тем предварительный анализ удельных весов указывает на отдельные негативные тенденции в структуре основных средств Филиала.
За анализируемый период стоимость основных средств увеличилась на 3241 тыс. руб. Это в первую очередь связано с приростом объектов группы "Машины и оборудование" на сумму 1850 тыс. руб., а также "Производственного инвентаря" и "Транспортных средств" на 497 тыс. руб. и 599 тыс. руб. соответственно.
Таблиц 3.1 - Состав и структура основных средств Восточно-Сибирского Филиала ГОУ ВПО РАП
| На начало года 2005 | На конец года 2005 | Изменения за период | ||||
| Группы основных средств | Сумма (тыс. р) | Уд. вес % | Сумма (тыс. р) | Уд. вес % | Сумма (тыс. р) | Уд. вес % |
| Транспортные средства | 422 | 4,50% | 1021 | 8,10% | 599 | 3,60% |
| Производственный инвентарь | 1329 | 14, 20% | 1826 | 14,50% | 497 | 0,30% |
| Библиотечный фонд | 1453 | 15,50% | 1764 | 14% | 311 | -1,50 |
| Прочие основные средства | 211 | 2, 20% | 289 | 2,30% | 78 | 0,10% |
| Нежилые помещения | 4200 | 44,86% | 4106 | 32,50% | -94 | -12,36% |
| Машины и оборудование | 1746 | 18,74% | 3596 | 28,50% | 1850 | 9,76% |
| Всего основных средств | 9361 | 100,00% | 12602 | 100,00% | 3241 | |
Снижение стоимости основных средств затронуло прежде всего группу "Нежилые помещения", которое произошло главным образом за счет износа.