Шестой вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.
6.1. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.
6.2. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным на текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.
6.3. Отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам банков, полученным в иностранной валюте на текущую деятельность, сверх установленных норм.
На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:
- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.
2. Практическая часть.
Задача 1
Покупатель - г-н Кузнецов приобрел в магазине «Турист» 5 пар креплений для лыж на сумму 1 950 руб. Через некоторое время он вернул в магазин 1 пару, утверждая, бракованная. На возврат товара был составлен акт, из кассы г-ну Кузнецову возвращены деньги, из-за невозможности заменить крепления, так как весь товар был распродан. Бухгалтер магазина отразил данную операцию следующими проводками:
Д 41 – К 76 – 390 руб. на сумму возвращенного товара;
Д 76 – К 50 – 390 на возврат денег за забракованный товар.
Фактическая стоимость пары крепления составила 300 руб.
Учетной политикой магазина предусмотрен учет товара по покупным ценам.
Решение ситуации:
| Основание | Характер нарушений | Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства. | Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. 1. Методические рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в письме Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5 2. Инструкция по применению плана счетов | Нарушен порядок оформления возврата товаров ненадлежащего качества. Нарушена методология ведения бухгалтерского учета | Возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. В данной ситуации несоблюдение установленных правил законодательства. Изначально не правильно была отражена реализации товара. Не сформирована выручка от реализации и себестоимость реализованного товара, что приводит к неправильному формированию финансового результата. Не начислен НДС с реализации товара, что приводит к искажению информации в налоговом учете. | Факт оформления документов по возврату денежных сумм с нарушением, не образует состав административного правонарушения по статье 15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций». За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП, а также налоговая ответственность по ст.120 НК РФ. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Согласно ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей 120 статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика |
Исправительные записи:
Д 41 – К 76 = 390 – сторнировочная запись на сумму возвращенного товара;
Д 76 – К 50 = 390 – сторнировочная запись на возврат денег за забракованный товар.
Правильные записи в системе бухгалтерского учета:
Д 62 – К 50 = 390 - возвращены покупателю деньги за крепления (основание - расходный кассовый ордер);
Д 62 – К 90.1 = 390 - сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;
Д 90.2 – К 41 = 300 - сторнирована стоимость проданного товара, по которой он был списан.
Д 90.3 – К 68 = 60 – сторнирован НДС
Дополнительные рекомендации:
Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.
Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Эти вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года с момента возврата товаров. Об этом гласит пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Также если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок. доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.
Задача 2.
В ходе аудиторской проверки аудитором было выявлено: за февраль 2006 года работнику аппарата управления проверяемой организации была начислена заработная плата в размере 10 600руб. В марте того же года в день выплаты заработной платы работник был командирован в другой город. Депонированная заработная плата сотрудника была выдана ему в апреле того же года.
В бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:
Выписка из Журнала хозяйственных операций за 2006 г.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Заключительные записи февраля 2006 года | |||
| Начислена заработная плата работнику за февраль | 26 | 70 | 10 600 |
| Удержан налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 1 378 |
| Начислен ЕСН (по максимальной ставе) | 26 | 69 | 2 756 |
| Внесена на расчётный счёт депонированная заработная плата | 51 | 50 | 9 222 |
| Бухгалтерские записи в апреле 2006 года | |||
| Выплачена работнику депонированная заработная плата | 70 | 50 | 9 222 |
Решение ситуации:
| Основание | Характер нарушений | Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства. | Ответственность организации и должностных лиц за допущенные нарушения. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н | Нарушена методология ведения бухгалтерского учета | На субсчете 76.4. «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Выплата работнику депонированной заработной платы отражается именно по дебету счета 76.4. в корреспонденции с кредитом счета 50. Следовательно в данной ситуации из-за неправильного отражения данной операции завышены суммы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также не отражено депонирование сумм невыплаченной заработной платы на основании платежной ведомости, все это ведет к искажению бухгалтерской отчетности. | За указанное нарушение предусмотрена административная ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП. Согласно ст. 15.11 грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. |
Исправительные записи в бух. учете в апреле 2006 года: