Нормативный учет на базе переменных затрат директ-костинг (стр. 6 из 7)
Всего сумма общехозяйственных расходов составляет 111993,3 руб.
Распределим сумму общехозяйственных расходов пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих по цехам (видам продукции) и соответствующие результаты представим в следующей таблице:
Распределение суммы общехозяйственных расходов
| Цех (Продукция) | Сумма основной заработной платы производственных рабочих, руб. | Доля основной заработной платы производственных рабочих в общей сумме, % | Сумма общехозяйственных расходов, руб. |
| Цех № 1 (Продукция А) | 66700 | 35,35 | 39586,4 |
| Цех № 2 (Продукция B) | 52000 | 27,56 | 30862,0 |
| Цех № 3 (Продукция C) | 70000 | 37,10 | 41544,9 |
| Сумма: | 188700 | 100,00 | 111993,3 |
Составим калькуляцию себестоимости изделий А, В, С при условии, что цех №1 выпускает продукцию А, цех №2 – продукцию В; цех №3 – продукцию С:
Учет затрат по продукции Цеха № 1 (Продукция А)
| Статья расходов | По дебету счета 20 субсчет 1 с кредита счетов | Итого: | ||||
| 10 | 70 | 69 | 25 | 26 | ||
| Материалы | 13339,4 | 13339,4 | ||||
| Заработная плата | 66700 | 66700 | ||||
| Отчисления на соц. нужды | 23745,2 | 23745,2 | ||||
| Общепроизводственные расходы | 13587,3 | 13587,3 | ||||
| Общехозяйственные расходы | 39586,4 | 39586,4 | ||||
| Итого: | 13339,4 | 66700 | 23745,2 | 13587,3 | 39586,4 | 159958,3 |
Учет затрат по продукции Цеха № 2 (Продукция B)
| Статья расходов | По дебету счета 20 субсчет 2 с кредита счетов | Итого: | ||||
| 10 | 70 | 69 | 25 | 26 | ||
| Материалы | 13257,3 | 13257,3 | ||||
| Заработная плата | 52000 | 52000 | ||||
| Отчисления на соц. нужды | 18512 | 18512 | ||||
| Общепроизводственные расходы | 32284 | 32284 | ||||
| Общехозяйственные расходы | 30862,0 | 30862,0 | ||||
| Итого: | 13257,3 | 52000 | 18512 | 32284 | 30862,0 | 146915,3 |
Учет затрат по продукции Цеха № 3 (Продукция С)
| Статья расходов | По дебету счета 20 субсчет 3 с кредита счетов | Итого: | ||||
| 10 | 70 | 69 | 25 | 26 | ||
| Материалы | 17198,9 | 17198,9 | ||||
| Заработная плата | 70000 | 70000 | ||||
| Отчисления на соц. нужды | 24920 | 24920 | ||||
| Общепроизводственные расходы | 11679,7 | 11679,7 | ||||
| Общехозяйственные расходы | 41544,9 | 41544,9 | ||||
| Итого: | 17198,9 | 70000 | 24920 | 11679,7 | 41544,9 | 165343,5 |
4) Постоянные затраты предприятия за январь составляют по продукции А – 45231 руб., по продукции В – 46883 руб., по продукции С – 43319 руб. Совокупные переменные затраты за этот период составляют по продукции А – 110688 руб., по продукции В – 105785 руб., по продукции С – 112370 руб.
Объем выпущенной продукции: А – 1060 шт., В – 2640 шт., С – 2500 шт. Цена за единицу продукции А – 150, продукции В – 80, продукции С – 60.
Определите точку безубыточности алгебраическим способом при условии неизменности данных допущений (объем производства, величина затрат).
Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам.
При объеме реализации меньше критического предприятие своей выручкой не может покрыть затраты и, следовательно, результатом его деятельности являются убытки. Если объем производства и продаж превышает критический, предприятие получает прибыль.
Точка безубыточности (критический объем производства) может быть рассчитан по следующей формуле:
,где
Qкр – точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).
FC – совокупные постоянные затраты.
P – цена единицы продукции.
AVC – удельные переменные затраты (на единицу продукции).
Следовательно:
▪ Продукция А:
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции А составляют FCA = 45231 руб.
Совокупные переменные затраты за январь по продукции А составляют VCA = 110688 руб.
Объем выпущенной продукции А составляет QA = 1060 шт.
Цена единицы продукции А составляет PA = 150.
Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции А:
= 104,42
Соответственно, точка безубыточности – критический объем производства при условии неизменности вышеобозначенных допущений (объем производства, величина затрат) по продукции А составляет:
= 992 ед.
▪ Продукция B:
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции B составляют FCB = 46883 руб.
Совокупные переменные затраты за январь по продукции B составляют VCB = 105785 руб.
Объем выпущенной продукции B составляет QB = 2640 шт.
Цена единицы продукции B составляет PB = 80.
Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции B:
= 40,07
= 1174 ед.
▪ Продукция C:
Постоянные затраты предприятия за январь по продукции C составляют FCC = 43319 руб.
Совокупные переменные затраты за январь по продукции C составляют VCC = 112370 руб.
Объем выпущенной продукции C составляет QC = 2500 шт.
Цена единицы продукции C составляет PC = 60.
Тогда, удельные переменные затраты на единицу продукции C:
= 44,95
5) Ассортимент продукции предприятия состоит из изделий А, В, С.
Проанализируем прибыльность изделий.
Определим целесообразность снятия убыточных товаров с производства на основе системы директ-костинг.
▪ При методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, на себестоимость производимой продукции относят только прямые затраты (переменные).
Представим необходимые показатели в следующей таблице:
| Изделия | Объем производства, шт. | Переменные затраты, у. е. | Постоянные затраты, у. е. | Себестоимость, у. е. | Выручка, у. е. | Прибыль, у. е. |
| А | 1060 | 110688 | 45231 | 104,42 | 159000 | 3081 |
| В | 2640 | 105785 | 46883 | 40,07 | 211200 | 58532 |
| С | 2500 | 112370 | 43319 | 44,95 | 150000 | -5689 |
| ИТОГО | – | 328843 | 135433 | – | 520200 | 55924 |
Маржинальный доход = выручка-переменные затраты
Для изделия А: МД = 159000 – 110688 = 48312 (у. е.)
Для изделия В: МД = 211200-105785 = 105415 (у. е.)
Для изделия С: МД = 150000-112370 = 37630 (у. е.)
Следовательно, при методе учета затрат на производство на основе системы директ-костинг, целесообразно снять с производства убыточную продукцию С.
Заключение