Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов последовательности и четкости.
Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.
На предприятии проводится обязательный аудит. Его проводит аудиторская фирма ООО «Аудит». Место нахождения: Адрес: 390000, г. Рязань, ул. Краснорядская, 58. наименование органа, выдавшего лицензию: Минфин РФ; дата выдачи лицензии: 24.07.2007; срок действия лицензии: до 24.07.2013г.
Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.
Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 129-ФЗ. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:
1) материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей
годового отчета (в 4 квартале)
2) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи
денежных средств другому материально-ответственному лицу
3) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению
руководителя
4) инвентаризация основных средств производится один раз в три года
5)обязательная инвентаризация производится в случаях, преду-смотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.
Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.
Прибыль организации используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 "Прибыли и убытки".
Правила документооборота (Приложение 1 к учетной политике ОАО «Мясная лавка») на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.
Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (Приложение № 3),с учетом особенности деятельности предприятия ОАО «Мясная лавка». Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий (Приложение № 6,7,8,9). Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ОАО «Мясная лавка» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
2.3. Оценка системы внутреннего контроля
ОАО «Мясная лавка».
На предприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолжности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля (Приложение № 7), можно определить уровень надёжности как высокий.
Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:
- все ли положения приказа являются элементами учетной политики;
- все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.
С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания (Приложение № 8,9).
По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.
Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.
2.4. Расчет уровня существенности и аудиторского риска.
Применительно к ОАО «Мясная лавка» можно рассчитать существенность двумя способами.
Таблица 2. Расчет уровня существенности дедуктивным способом.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб | Доля базового показателя, % | Расчетное значение базов, показателя для нахождения существенности |
| 1 Объем реализации | 118557 | 2% | 2371,14 |
| 2 Себестоимость реализованной продукции | (122454) | 2% | 2449,08 |
| 3 Валовая прибыль | (3897) | 3% | 116,91 |
| 4 Валюта баланса | 53643 | 2% | 1072,86 |
| 5 Внеоборотные активы | 32282 | 2% | 645,64 |
| 6 Чистая прибыль | (10973) | 4% | 438,92 |
| Итого | 7094,55 | ||
| Среднее значение | 1182,425 |
На основании расчета, проведенного в таблице 4, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.
1) (2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%
2) (2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%
3) (116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%
4) (1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%= -9,26%
5) (645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%
6) (438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО «Мясная лавка».
Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1132,14 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.
Таблица 3. Уровень существенности для каждой статьи отчетности.
| Статья отчетности | Сумма, тыс. руб | Удельный вес, % | Уровень существенности, тыс. руб | ||
| Внеоборотные активы | 32282 | 60,17 | 681,20 | ||
| Материалы | 9216 | 17,18 | 194,50 | ||
| Готовая продукция | 5808 | 10,82 | 122,49 | ||
| НДС | 841 | 1,56 | 17,66 | ||
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 5380 | 10,02 | 113,44 | ||
| Денежные средства | 61 | 0,11 | 0,66 | ||
| Расходы будущих периодов | 55 | 0,10 | 16,22 | ||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 1132,14 | ||
| Уставный капитал | 10 | 0,04 | 0,38 | ||
| Нераспределенная прибыль | 1312 | 4,69 | 44,24 | ||
| Кредиторская задолженность: | 17598 | 63,32 | 597,23 | ||
| -поставщики и подрядчики | 17402 | 62,62 | 590,63 | ||
| -перед персоналом организации | 196 | 0,7 | 6,6 | ||
| Займы и кредиты | 17037 | 31,76 | 359,56 | ||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 1132,14 | ||
Далее рассчитаем уровень существенности вторым способом.
Таблица 4. Расчет уровня существенности индуктивным методом.
| Наименование статьи | Сумма, тыс. руб | Уд. вес, % | Относит, ош., % | Абсолютн. ошибка | Уровень существ. | ||||||
| Внеоборотные активы | 32282 | 60,17 | 3 | 968,46 | 582,72 | ||||||
| Материалы | 9216 | 17,18 | 6 | 552,96 | 94,99 | ||||||
| Готовая продукция | 5808 | 10,82 | 7 | 406,56 | 43,98 | ||||||
| НДС | 841 | 1,56 | 9 | 75,69 | 1,18 | ||||||
| Кратк.дебиторская задолженность | 5380 | 10,029 | 7 | 376,6 | 37,76 | ||||||
| Денежные средства | 61 | 0,11 | 10 | 6,1 | 0,0067 | ||||||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 7,0 | 2386,37 | 3755,01 | ||||||
| Уставный капитал | 3056 | 0,04 | 10 | 305,6 | 0,12 | ||||||
| Добавочный капитал | 24998 | 46,6 | 3 | 749,94 | 349,47 | ||||||
| Нераспределенная прибыль | 9059 | 4,69 | 8 | 724,72 | 33,98 | ||||||
| Кредиторская задолженность: | 9095 | 16,95 | 6 | 545,7 | 92,49 | ||||||
| - поставщики и подрядчики | 4317 | 8,0 | 7 | 302,19 | 24,17 | ||||||
| -по налогам и сборам | 939 | 1,75 | 9 | 84,51 | 1,47 | ||||||
| -прочие кредиторы | 2708 | 5,0 | 7 | 135,4 | 6,77 | ||||||
| Займы и кредиты(66 сч) | 17037 | 31,75 | 5 | 851,85 | 270,46 | ||||||
| Займы и кредиты(67 сч) | 8203 | 15,29 | 6 | 492,18 | 75,25 | ||||||
| Валюта баланса | 53643 | 100,00 | 7 | 3218,58 | 3218,58 | ||||||
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.