Аудит учетной политики (стр. 2 из 2)

Аудит для целей налогового учета

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В свою очередь аудитором должна быть определена следующая информация:

- Кем осуществляется налоговый учет в организации;

- Как составлены формы первичной учетной документации;

- Какова технология обработки информации для налогового учета;

- Как составлены формы аналитических регистров налогового учета;

- Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров;

- Утвержден ли график документооборота.

В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

При проверке начисления налога на прибыль анализируется следующая информация:

- Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств;

- Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности;

- Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств;

- Какой выбран метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции;

- Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений;

- Какой используется метод признания расходов и доходов;

- Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг;

________

Отдельно стоит отметить и порядок проверки исчисления НДС:

- Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС.

- Каков налоговый период уплаты НДС:

а) календарный месяц;

б) квартал.

- Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации.

- Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

- Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).

- Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности;

Конечные документы по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Таковые документы с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).

Рабочая (тестовая) таблица аудита учетной политики может иметь вид:

Вопрос	Вариант ответа
Кто у клиента ведет бухгалтерский учет?	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтер в штате. Специализированная организация на договорных началах. Руководитель
Какие основные документы регламентируют работу бухгалтерской службы?	Положение о бухгалтерской службе. Должностные инструкции. Положение о филиалах и других структурных подразделениях. Положение о внутренней отчетности. Организация системы внутреннего контроля
Как обрабатывается учетная информация?	Ручным способом. Ручным способом с частичным применением средств автоматизации. Автоматизированным способом
Вопрос	Вариант ответа
Как бухгалтерская программа применяется и на каких участках?	(Дается конкретный ответ)
Есть ли приказ об учетной политике?	Да. Нет
Утвержден ли рабочий план счетов?	Да. Нет. Используется типовой План счетов
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы?	Да. Нет
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов?	Да. Нет
Утвержден ли график документооборота?	Да. Нет
Определен ли перечень лиц, ответственных за хранение документов?	Да. Нет
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств?	Да. Нет
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами?	Да. Нет
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс?	Да. Нет
Какой способ начисления амортизации применяется?	Линейный. Уменьшаемого остатка. Списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Установлен ли в учетной политике организации стоимостной лимит (не более 20 000 руб.) для включения активов в состав основных средств?	Да. Нет
Определен ли порядок проведения переоценки ОС?	Да. Нет
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС?	Да. Нет
Определен ли способ начисления амортизации НМА?	Да. Нет
Какой порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ применяется?	По фактической себестоимости их приобретения. По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Вопрос	Вариант ответа
Определен лн способ списания отпущенных в производство материалов?	Да. Нет
Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены?	Да. Нет
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад?	Да. Нет
Определен ли метод учета выпуска готовой продукции (по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), по прямым статьям затрат?	Да. Нет
Определен ли способ распределения косвенных расходов (по величине заработной платы производственных рабочих; по величине прямых материальных затрат; по величине общих прямых затрат; по величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)?	Да. Нет
Какой порядок списания расходов на продажу применяется?	Полностью в отчетном году их признания в учете. Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работами, услугами)
Какой порядок оценки незавершенного производства используется?	По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
Принято ли решение о создании резервов (по предстоящим расходам и платежам, по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание)?	Да. Нет
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную?	Да. Нет
Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется?	Да. Нет
Определен ли способ списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам	Да; Нет
Как учитываются затраты по обычным видам деятельности?	С использованием счетов 20 — 29. С использованием счетов 20 — 39

Заключение

Современный мир претерпевает стремительные перемены. Инфляция, политические потрясения, экологические бедствия, войны- всё это прямо или косвенно влияет на деятельность людей и компаний. Реалии экономической ситуации заставляют предприятия любого уровня и направления включаться в общую финансовую "гонку". Поиск решения возникающих проблем приводит к необходимости владения информацией. Таковой может быть как информация о рынке, конкурирующих организациях, обновленном законодательстве, так и о собственном предприятии. Одним из надежнейших инструментов её получения является проведение различных аудиторских проверок, и в частности, как одну из основ предприятия, аудита учетной политики. Последние действия законодательных органов вселяют надежду на облегчение деятельности организаций.

Список литературы

1. Луговая Т.В. "Аудит предприятий": учебник. – СПб: Нева-пресс, 2007

2. Ставропольский С.Ю. "Аудит в транспортной сфере": учебное пособие.— Екатеринбург: Урал+, 2004

3. Тарасов А.П. "Учетная политика предприятий": справочник нормативных документов. – М: Инфра-М, 2008

4. Юфа Т.С. "Стратегии для бизнеса. Или первый шаг к успеху": популярный справочник. — Владивосток: Амур-Экспресс, 2009

Internet-ссылки: www.consultant+.ru

Приложение

Пример оформления аудиторского заключения по аудиту учетной политики: