2.2. Анализ синтетического и аналитического учета затрат на производство и выпуск готовой продукции
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ на соответствующих синтетических счетах бухгалтерского учета и включает следующие этапы (исследование проводится за январь 2003г.):
Первый этап – заказ/подписка – к производству продукции не имеет непосредственного отношения, однако он является подготовительным и определяет важные параметры производства (тираж, виды номенклатуры). Подписка отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» поступающими суммами авансовых платежей от подписчиков.
Бухгалтер ГУ РОГ «Липецкая газета» отражает операции по подписке следующими проводками:
Дт 50, 51 - Кт 98 - отражена сумма авансов от подписчиков (организаций и частных лиц);
Дт 98 - Кт 62 - сумма полученных авансов отнесена на конкретных заказчиков (подписчиков) в разрезе аналитического учета;
Дт 62 – Кт 90.1 - отражена выручка от передачи подписчику очередного номера издания.
Учет заказов на полиграфическую продукцию, полученных от сторонних заказчиков, ведется без отражения на счете 98 «Доходы будущих периодов», т.к. заказ оплачивается сразу, без авансов и предоплаты:
Дт 50, 51 - Кт 62 – получена оплата за размещенный заказ на изготовление полиграфической продукции;
Дт 62 - Кт 90.1 – отражена выручка от реализации заказа.
Аналитический учет по подписке и заказам ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 98 «Доходы будущих периодов» в разрезе каждого подписчика или заказчика.
На втором этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: Дт счета 20 «Основное производство» и Кт счетов 02,10, 51, 60, 69, 70 и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства. Анализ счета 20 (Приложение 4) показывает сальдо по счету на начало и конец периода (нулевое, т.к. незавершенного производства нет) и обороты счета с другими счетами за выбранный период. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 раскрывает затраты на производство по видам и номенклатурам изданий (Приложение 2):
Дт 20 - Кт 02 = 24409,1р. – начислена амортизация основных средств, используемых при выполнении работ, оказании услуг. Начисление амортизации основных средств, согласно учетной политике организации, производится линейным способом .
Дт 20 – Кт 10 = 404463,71р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства списаны основные и вспомогательные материалы, использованные при выполнении работ и оказании услуг. Списываемые в производство материалы, согласно учетной политике, оцениваются по средневзвешенной себестоимости.
Дт 20 - Кт 70 = 649615,20р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих (корреспонденты и прочий редакционный персонал) согласно должностным окладам и авторским гонорарам.
Дт 20 - Кт 69 = 229078,09р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена сумма единого социального налога на заработную плату производственных рабочих по ставке 35,6% с учетом всех предусмотренных вычетов.
Дт 20 - Кт 71 = 28895,37р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена стоимость работ и услуг, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц.
Дт 20 - Кт 97 = 12934,52р. - затраты на приобретение компьютерных программ, бухгалтерских программных продуктов отражены как расходы будущих периодов и подлежат списанию на себестоимость продукции линейным способом в течение срока полезного использования (3 года).
Дт20-Кт25=194124,87р. – проведено списание общепроизводственных расходов.
Дт 20 - Кт 26 = 533233,63р. – проведено списание общехозяйственных расходов.
Дт 20 - Кт 60 = 402595,73р. – на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства отнесена стоимость работ и услуг, выполненных и оказанных сторонними организациями (типографские расходы; расходы на информацию и рекламу; расходы по распространению, экспедированию, доставке; телефонные переговоры и др.).
Дт 20 - Кт 50 = 260р. – произведены необходимые расходы наличными деньгами из кассы для нужд основного производства.
Итоговая сумма собранных на счете 20 «Основное производство» затрат, равная 2479610,22р. (за январь 2003г.), составляет себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) за указанный период.
По видам номенклатуры эта сумма распределяется следующим образом (Приложение 2):
- газета «Добрый вечер» (96 полос) = 312342,48р.;
- информационный вестник «Огни Липецка» (8 полос) = 3466,52р.;
- «Липецкая газета» (192 полосы) = 1777347,08р.;
- приложение «Ведомости» (8 полос) = 3466,52р.;
- приложение «Деловой вторник» (24 полосы) = 10399,55р.;
- приложение «Союз-Белорусь-Россия» (32 полосы) = 13866,06р.;
- «Спортивная газета» (56 полос) = 175512,40р.;
- газета «Талисман» (16 полос) = 49106,84р.;
- газета «Юрфак» (16 полос) = 6933,03р.;
- книга «Перемена погоды» = 41462,31р.;
- телефонный справочник = 12340,81р.;
- полиграфические услуги = 73366,62р.
_________________________________________________
Итого: 2479610,22р.
Аналитический учет на счете 20 ведется по видам номенклатуры (наименованиям печатных изданий и услуг) и вышеуказанным затратам. Для представления счета 20 в более аналитическом виде можно рекомендовать открыть к нему субсчета по видам номенклатуры и по конкретным партиям заказов. Например, к счету 20 можно открыть следующие субсчета:
20.1 «Издание газеты «Липецкая газета»;
20.2 «Издание газеты «Добрый вечер»;
<.....>
20.8 «Изготовление бланков»;
20.9 «Печать книг»
20.10 «Изготовление наружной рекламы» и т.д.
Это даст возможность относить расходы, зафиксированные в первичных документах, непосредственно на выполнение того или иного заказа, что поможет более наглядно представлять финансовый результат от его выпуска; отрегулировать тираж, чтобы избежать большого числа нереализованной продукции и провести эффективную маркетинговую политику.
Следующий этап – распределение косвенных расходов между заказами (изданиями). Собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» редакционные расходы (амортизация ОС, материалы, заработная плата, ЕСН) в сумме 194124,87р. (Приложение 4) распределяются по изданиям пропорционально количеству газетных полос. Расчет ведется следующим образом:
Количество газетных полос за январь 2003г. = 448.
Сумма общепроизводственных расходов за январь 2003г. = 194124,87р.
Отсюда стоимость одной полосы: 194124,87р./448 полос ≈ 433,3144р. – коэффициент распределения общепроизводственных расходов между изданиями.
Далее расчет ведется для каждого издания, например:
«Добрый вечер»: 433,3144р.*96 полос = 41598,19р.;
«Липецкая газета»: 433,3144р.*192 полосы = 83196,37р.;
приложение «Ведомости»: 433,3144*8 полос =3466,52р. и т.д.
Полученные цифры совпадают с распределенными программой «1С: Бухгалтерия» общепроизводственными затратами по видам номенклатуры в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 (Приложение 2).
Собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», являющиеся для редакции общеиздательскими (заработная плата управленческого персонала и бухгалтерии; ЕСН; канцелярские расходы; командировочные расходы; обслуживание банком; расходы на содержание помещений и др.) в сумме 533233,63р. (Приложение 4) распределяются между изданиями пропорционально фонду оплаты труда производственных рабочих. Считается, что данный показатель наиболее адекватно отражает вклад предприятия в создание прибавочной стоимости продукта [46, с.12]. Расчет ведется следующим образом:
Заработная плата основных производственных рабочих за январь 2003г. = 649615,20р. (Приложение 4).
Сумма общехозяйственных расходов за январь 2003г. = 533233,63р.
Коэффициент распределения общехозяйственных расходов между изданиями: 533233,63р./649615,20р. ≈ 0,820845.
Далее расчет ведется для каждого издания, например (приложение 2):
«Добрый вечер»: 80531,07р.*0,820845 = 66103,56р., где 80531,07р. – заработная плата, приходящаяся на газету «Добрый вечер»;
«Спортивная газета»: 53703,80*0,820845 = 44082,52р. и т.д.
Полученные показатели совпадают с распределенными автоматизировано с помощью программного комплекса «1С» и представленными в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 (Приложение 2)
Этап расчета фактической себестоимости завершен, т.к. все затраты (как прямые, так и косвенные) собрались на счете 20 «Основное производство».
Следующий этап – выпуск продукции (работ, услуг). Согласно методике учета в ГУ РОГ «Липецкая газета», себестоимость собственной продукции списывается напрямую на счет 90.2 «Себестоимость продаж»:
Дт90.2-Кт 20 = 2406081,79р. – списана фактическая производственная себестоимость собственной готовой продукции (газет).
Остальная продукция – полиграфические услуги – списывается сначала общей суммой на счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (Приложение 5):
Дт 40 - Кт 20 = 73528,43р. – списана фактическая производственная себестоимость выполненной полиграфической продукции.
На счете 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» вышеуказанная сумма затрат разбивается на составляющие: материальные затраты и прочие (все остальные). Затраты материалов на изготовление полиграфической продукции списываются на счет 43 «Готовая продукция», а прочие затраты – на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Делается это для того, чтобы в случае непредвиденных обстоятельств (расторжение договора на оказание услуги, отказ от продукции по ряду причин и т.д.) затраты труда, ЕСН, амортизация, общехозяйственные и типографские расходы не капитализировались и не лежали «мертвым грузом» на складе готовой продукции. Иными словами, при неудачном исходе организация рискует только стоимостью материалов, затраченных ни изготовление продукции, которые будут отнесены на убытки, так как остальные расходы будут уже списаны.