Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:
- обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц, по исполнительные листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц, по вступившему в законную силу приговору суда);
- удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальные ущерб, за допущенный брак, удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
- удержания, инициаторами которых являются работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).
В ходе аудита обязательных удержаний аудитор необходимо проверяет:
- наличие соответствующих исполнительных документов в ОАО "Амур-Порт". В частности, к числу исполнительных документов относятся исполнительные листы, выдаваемые судебными органами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов и т.п.;
- порядок учета и движения исполнительных документов. Поступившие исполнительные документы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом (распоряжением) руководителя организации. В бухгалтерии они заносятся в специальный журнал или картотеку. Аудитору необходимо убедиться в ведении такого журнала с занесением в него соответствующих записей;
- правильность начисления и взыскания сумм, удерживаемых с доходов работников организации, их соответствие действующему законодательству, согласно которому общая сумма удержаний не может превышать 50% суммы оплаты труда. В исключительных случаях (при удержании алиментов на несовершеннолетних детей) размер удержаний может составлять 70% суммы оплаты труда и приравненных к ней платежей и выдач. Кроме того, аудитору следует удостовериться, что администрация ОАО "Амур-Порт" соблюдает требования законодательства об освобождении отдельных доходов работников от удержаний. Так, алименты на несовершеннолетних детей не должны удерживаться с сумм государственного социального страхования, выплачиваемых работникам организации в возмещение вреда, причиненного их здоровью. Удержание с пособий по временной нетрудоспособности производится только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов.
Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ.
В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии и ознакомиться с приказом генерального директора об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации. В дальнейшем аудитор должен руководствоваться им при проведении проверки выдачи денежных средств из кассы организации. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке работников, утвержденном приказом руководителя организации, является нарушением установленных правил учета.
При выдаче денежных средств на командировки проверяется наличие приказов о служебных командировках, командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.
В ходе проверки удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм выявлено, что на приказах генерального директора ОАО "Амур-Порт" отсутствуют подписи подотчетного лица.
Особое внимание при проверке следует уделять правильности отнесения затрат по оплате труда на счета бухгалтерского учета и правомерности их включения в себестоимость. При этом суммы начисленного единого социального налога относятся на те же счета бухгалтерского учета, на которых было отражено начисление заработной платы. Анализ оплаты труда необходим для достоверных выводов в ходе анализа использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Анализ оплаты труда проведем по методике Любушина Н.П. Анализ состава и структуры расходов на оплату труда ОАО "Амур-Порт" приведен в таблице 3.2.
Таблица 3.2.Состав и структура расходов на оплату труда ОАО "Амур-Порт",2008 – 2009 гг.
| Наименование показателя | 2008 г. | 2009 г. | ||
| Сумма | % | Сумма | % | |
| 1 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Оклад | 1997689 | 24,8 | 2689566 | 21,4 |
| Выслуга | 259538 | 3 | 437913 | 3,5 |
| Премия | 702544 | 8,5 | 963587 | 7,7 |
| Отпускные | 955658 | 11,9 | 1356871 | 10,8 |
| Больничный лист | 452025 | 5,6 | 454278 | 3,6 |
| Мат. помощь | 148592 | 1,8 | 201276 | 1,6 |
| Пособие по уходу за ребенком | 16146 | 0,2 | 18133 | 0,18 |
| Компенсация при увольнении | 189562 | 2,4 | 102544 | 0,8 |
| По договорам | 474058 | 5,8 | 734839 | 5,8 |
| Коэффициент | 1403754 | 18,6 | 25007524 | 19,9 |
| Надбавки | 1244799 | 15,47 | 20839624 | 16,7 |
| Всего начислено | 8046271 | 100 | 12543724 | 100 |
По итогам 2009 года состав расходов на оплату труда не изменился. Соотношение структуры не претерпело существенных изменений. Наибольшую долю занимают суммы окладов, коэффициентов и надбавок.
Анализ распределения затрат на оплату труда проведем в таблице 3.3.
Таблица 3.3. Анализ распределения затрат на оплату труда ОАО "Амур-Порт"
| Показатели | 2008 | 2009 | +-D | Темп роста% | ||
| Сумма | % | Сумма | % | |||
| Основной вид деятельности. | 4425450 | 55 | 5268364 | 42 | +842914 | 119 |
| Погрузочно-разгрузочные работы | 965552 | 12 | 752623 | 6 | -212929 | 78 |
| Вспомогательное производство | 643702 | 8 | 1756121 | 14 | +1112419 | 273 |
| Общехозяйственные расходы | 2011567 | 25 | 4766616 | 38 | +2755049 | 237 |
| Итого | 8046271 | 100 | 12543724 | 100 | +4497453 | 156 |
В целом прирост расходов на оплату труда по предприятию составил 56%. Наибольший рост расходов на оплату труда достигнут во вспомогательных производствах – 273%, а по погрузочно-разгрузочным работам наблюдается снижение расходов на 22%.
По структуре расходов на начало 2009 года основную долю занимали расходы на оплату труда работников основного производства, а на конец года они несколько снизились и наряду с повышением доли общехозяйственных расходов практически уравнялись с ними.
За 2009 год было начислено 12543724,19 р. на оплату труда, что на 55% больше, чем в 2008 году.
Рассчитаем влияние факторов на этот рост, в таблице 3.4.
Таблица 3.4. Расчет влияния факторов на рост начисленной оплаты труда ОАО "Амур-Порт".
| Наименование показателя | 2008 г. | 2009 г. | ±,Δ | Влияние факторов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Оклад | 1297689 | 2189566 | +891877 | +891877 |
| Сложность | 804567 | 1357531 | +552964 | +552964 |
| Выслуга | 259538 | 437913 | +178375 | +178375 |
| Премия | 687544 | 963587 | +276043 | +276046 |
| Ночные | 699 | 957 | +258 | +258 |
| Доплата | 258259 | 335537 | +77278 | +77278 |
| Переплата | -25660 | -23958 | +1702 | -1702 |
| Отпускные | 955658 | 1356871 | +401213 | +401213 |
| Больничный лист | 452025 | 454278 | +2253 | +2253 |
| Мат. помощь | 148592 | 201276 | +52684 | +52684 |
| Пособие по уходу за ребенком | 16146 | 18133 | +1987 | +1987 |
| Компенсация при увольнении | 89562 | 102544 | -87018 | -87018 |
| По договорам | 237045 | 544748 | +307703 | +307703 |
| Перерасчет | 26054 | 20064 | -6030 | -6030 |
| Коэффициент | 1403754 | 25007524 | +1006998 | +1006998 |
| Надбавки | 1244799 | 20839624 | +839167 | +4497453 |
| Всего начислено | 8046271 | 12543724 | +4497453 |
Таким образом, в основном увеличение суммы начисленной заработной платы произошло за счет роста окладов (891877 р.), доплат за сложность (552964), выслугу (178375), премий (276046), коэффициентов (1006998 р.), надбавок (839167) и уменьшения сумм переплат (1702 р.), компенсаций при увольнении (87018 р.), сумм перерасчета (6030 р.). Результаты анализа состава и структуры удержаний из заработной платы представлены в таблице 3.5.