Анализ МСФО 20. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (стр. 1 из 6)

Федеральное агентство по образованию

ФГОУ ВПО «Сибирский Федеральный Университет»

Институт экономики, управления и природопользования

Экономический факультет

Анализ МСФО 20. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

Выполнила: студентка

Проверила:

Красноярск 2010

Требования к учету государственных субсидий и раскрытия информации о государственной помощи - cравнительный анализ МСФО и РСБУ

Минфин

Содержание

Таблица 1. Сфера применения и основные и определения

Таблица 2. Условия и порядок признания государственных субсидий

Таблица 3. Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи

Таблица 4. Представление и раскрытие информации

Таблица 1. Сфера применения и основные и определения

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Сфера применения	Учет государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н. Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с: - государственным регулированием цен и тарифов; - применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.); -участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).	Учет государственной помощи регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». МСФО 20 не применятся в отношении: - специальных проблем, отражающих влияние изменения цен; - государственной помощи, предоставленной в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль); - государственного участия в капитале организаций ; - государственных субсидий, специальные правила в отношении которых предусмотрены МСФО 41 «Сельское хозяйство».	В МСФО 20 из сферы регулирования исключены определенные субсидии, в частности, субсидии, на которые распространяется МСФО 41. В связи с тем, что аналогичный стандарт в РСБУ отсутствует, субсидии, относящиеся к сельскохозяйственной и иной, аналогичной деятельности, также регулируются ПБУ 13/2000.
Определение государственной помощи	Государственная помощь - увеличение экономических выгод конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Не рассматривается в качестве экономической выгоды создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, осуществляющих монополистическую деятельность и иные действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.	Государственная помощь - это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для организаций, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.	В целом понятия соответствуют.
Формы государственной помощи	К формам государственной помощи в целях ПБУ 13/2000 относятся: - денежные средства: субвенции и субсидии; бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), - ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество); - прочие формы - предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки). Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.	МСФО 20 выделяет следующие виды государственной помощи: - государственные субсидии, предполагающие передачу организации ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью организации; - условно-безвозвратные займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий; - прочие формы государственной помощи - формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с государством, которые не отличаются от обычных торговых операций организации: бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций, предоставление гарантий, беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент. МСФО 20 не определяет порядок учета в отношении прочих форм государственной помощи, поскольку получаемая организацией выгода не может быть обоснованно оценена. При этом общая информация о характере прочих форм государственной помощи подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.	В целом формы государственной помощи в ПБУ 13/2000 и МСФО 20 аналогичны. Несмотря на то, что ПБУ 13/2000 выделяет бюджетные кредиты в качестве самостоятельной формы государственной помощи, в дальнейшем специальные правила учета предусматриваются только в отношении кредитов, по которым возможно освобождение от возврата (в терминах МСФО 20 - условно-безвозвратные займы).
Формы государственных субсидий	Для целей бухгалтерского учета субсидии и субвенции подразделяются на: - средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.); - средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.	С точки зрения учета получаемые организацией субсидии подразделяются на: - субсидии, относящиеся к активам, основное условие предоставления которых состоит в том, что получающая их организация должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы; -субсидии, относящиеся к доходу, в состав которых включаются государственные субсидии, не относящиеся к активам.	В целом понятия соответствуют

Наверх

Таблица 2. Условия и порядок признания государственных субсидий

Условия признания (принятия)	Организация принимает субсидии и субвенции, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: - имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены; - имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, указанные средства учитываются в порядке, предусмотренном для субсидий и субвенций. Если организация фактически получила субсидии, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит соответствующие условия.	Государственные субсидии, в том числе неденежные субсидии по справедливой стоимости, не должны признаваться до тех пор, пока не будет существовать обоснованная уверенность, что: - организация будет соответствовать условиям, связанным с ними; - субсидии будут получены. Условно-безвозвратный заём от государства учитывается как государственная субсидия, когда имеется обоснованная уверенность в том, что организация удовлетворит условия, достаточные для невозвращения займа.	В целом порядок аналогичен.
Признание получения государственных субсидий	Субсидии, отвечающие условиям признания, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Если субсидии признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.	Аналогичные положения отсутствуют.	В МСФО 20 вопрос о моменте признания получения государственной субсидии должен решаться исходя из общих условий признания. Если существует уверенность в получении субсидии, организация должна признавать ее получение вне зависимости от движения денежных средств.
Порядок отражения субсидии в составе доходов	Субсидии, предоставленные для финансирования капитальных расходов, учитываются в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в состав прочих доходов в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации. Если внеоборотные активы не подлежат амортизации согласно действующим правилам, признание в качестве прочих доходов осуществляется в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления субсидий на приобретение внеоборотных активов. Суммы, предоставленные для финансирования текущих активов, предварительно учитываются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. Субсидии, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, учитываются в составе прочих доходов.	Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки организации без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как доход периода, в котором она была назначена к получению.	ПБУ 13/2000 содержит более детальные положения в отношении порядка признания субсидий в зависимости от вида расходов, для финансирования которых они были предоставлены. ПБУ 13/2000 также регулирует порядок списания сумм субсидий и субвенций со счета учета целевого финансирования на счет учета доходов будущих периодов.
Особенности оценки в отношении государственной помощи, предоставленной в виде ресурсов, отличных от денежных средств	В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), указанные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.	Государственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Возможен учет актива и субсидии по номинальной стоимости.	В ПБУ 13/2000 не предусматривается оценка неденежной государственной помощи по справедливой стоимости.
Порядок учета при возникновении обязательств по возврату	Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве субсидий, в бухгалтерском учете производятся исправительные записи. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве субсидий в предыдущие годы, организация отражает уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату с одновременным восстановлением целевого финансирования за счет финансового результата.	Государственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться как пересмотр учетной оценки. Возврат субсидии, относящейся к доходу, должен быть произведен в счет оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким отсроченным поступлением, или в случае отсутствия отсроченного поступления, возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода. Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна немедленно признаваться как расход.	В ПБУ 13/2000 не допускается корректировка балансовой стоимости внеоборотных активов, для финансирования которых предоставлена субсидия. Различия в порядке учета вызваны тем, что МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускает альтернативный способ представления государственных субсидий в бухгалтерской отчетности, при котором субсидия уменьшает балансовую стоимость актива.

Наверх