Анализ МСФО 20. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (стр. 3 из 6)

МСФО 20. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

(IAS 20. Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance)

Редакция 2001 вступила в действие с 01 января 2003.

Цель стандарта - определить метод учета госпомощи, и порядок раскрытия выгод от ее получения [20.5].

Сфера применения - учет и раскрытие информации о государственных субсидиях и иных видах государственной помощи

Стандарт не применяется -

• учета субсидий в отчетах, отражающих влияние изменения цен
• льгот по налогу на прибыль всех видов (в т.ч. ускоренной амортизации)
• государственного участия в управлении компанией
• субсидий сельскому хозяйству по МСФО 41. Cельское хозяйство. Примечание. IASB планирует ревизию МСФО 20, в которой учет субсидий будут приближен к нормам МСФО 41.

Основные определения

• Государство - включает национальные, региональные, местные, а также международные органы
• Государственная помощь - прямые действия, направленные на создание определенных экономических выгод (не включая косвенные выгоды от создания инфраструктуры и т.п.). Цель госпомощи - стимулировать компании делать то, что в обычных условиях они не стали бы делать.
• Государственные субсидии - помощь в виде передачи ресурсов в обмен на выполнение условий (в прошлом или в будущем). Не относятся к субсидиям помощь, которую нельзя надежно оценить, а также операции, не отличающиеся от сделок по обычной деятельности компании.
• Субсидии, относящиеся к активам - субсидии, основное условие которых заключается в приобретении (постройке, покупке) внеоборотных активов. Все остальные субсидии считаются относящимися к доходу.
• Условно-безвозвратные займы - займы, от погашение которых кредитор отказывается при выполнении должником определенных условий

Государственные субсидии (в т.ч. неденежные, оценивавемые по справедливой стоимости), признаются не ранее, чем [20.7]

• компания будет соответствовать условиям субсидии, и
• субсидия будет получена. Получение субсидии само по себе не является доказательством выполнения компанией условий государственной помощи [20.8]

Cпособ получения субсидии (в т.ч. в форме условно-безвозвратного займа) не влияет на порядок учета субсидии [20.10]. Одновременно с признанием субсидии, признаются и связанные с нею условные обязательства и резервы [20.11].

Cубсидии признаются доходом в том же периоде, что и финансируемые субсидиями расходы [20.12], обоснованно и систематически. Недопустимо относить субсидии прямо на счет капитала, минуя счета доходов. Допускается распределение частей субсидии по различным методикам в зависимости от ее условий [20.17].Признание дохода в момент получения субсидии разрешено в исключительных случаях, когда не существует базы для распределения дохода по периодам (не установлены расходы, которые финансируются субсидией) [20.16].

Субсидии, компенсирующие прошлые убытки, или в виде безусловной финансовой помощи - признаются доходом немедленно [20.20], c учетом ограничений МСФО 8. Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики.

Бухгалтерский учет субсидий

Альтернатива: Cубсидии, относящиеся к активам, учитываются в балансе одним из двух способов

• как доходы будущих периодов (Сr доход будущих периодов Dr расчеты по субсидии), , с последующим систематическим списанием на доходы (Dr доход будущих периодов Сr доход периода)
• как уменьшение балансовой стоимости актива (Cr актив Dr расчеты по субсидии), с последующим пропорциональным уменьшением амортизации (т.е. амортизация начисляется только на часть стоимости актива, оплаченную самой компанией). При необходимости, корректируются отложенные налоговые обязательства и активы (МСФО 12. Налог на прибыль).

Альтернатива: Cубсидии, относящиеся к доходам, учитываются в ОПУ одним из двух способов

• как отдельный вид доходов
• в составе обычных видов доходов

Возврат субсидий (начисление обязательства по возврату субсидий) отражается в следующем порядке

• Списывается нереализованный доход, учтенный в балансе (Dr доходы будущих перидов Сr обязательство по возврату). Списание нереализованного дохода не влияет на прибыль(убыток) периода.
• Восстанавливается уменьшение балансовой стоимости субсидированного актива (Dr актив Cr обязательство по возврату)
• (для амортизируемых активов) На восстановленную стоимость актива доначисляется амортизация, накопленная за срок пользования субсидией, которая признается расходом данного периода (Cr накопленная амортизация, Dr расход). При необходимости, корректируются отложенные налоговые обязательства и активы (МСФО 12. Налог на прибыль).
• Оставшаяся часть обязательства относится на расходы периода (Сr обязательство по возврату Dr расходы) в полном объеме

Раскрытие информации

• [20.39a] Учетная политика по МСФО 20
• [20.39b] Характер и размер признанных субсидий, описание иных форм госпомощи
• [20.39c] Невыполненные условия и иные условные события по признанным государственным субсидиям. В соответствии с МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы, подобные условия не могут признаваться резервами или условными обязательствами, так как находятся под контролем компании. Однако они должны раскрываться в пояснительной записке к отчету.

Сравнительный анализ основных требований к учету государственных субсидий и раскрытия информации о государственной помощи в МСФО и РСБУ. Анализ составлен специалистами Минфина России и состоит из 4 таблиц.

Таблица 1. Сфера применения и основные и определения

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Сфера применения	Учет государственной помощи регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н. Положение не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с: - государственным регулированием цен и тарифов; - применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.); -участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).	Учет государственной помощи регламентируется МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». МСФО 20 не применятся в отношении: - специальных проблем, отражающих влияние изменения цен; - государственной помощи, предоставленной в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль (налоговые каникулы), налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль); - государственного участия в капитале организаций ; - государственных субсидий, специальные правила в отношении которых предусмотрены МСФО 41 «Сельское хозяйство».	В МСФО 20 из сферы регулирования исключены определенные субсидии, в частности, субсидии, на которые распространяется МСФО 41. В связи с тем, что аналогичный стандарт в РСБУ отсутствует, субсидии, относящиеся к сельскохозяйственной и иной, аналогичной деятельности, также регулируются ПБУ 13/2000.
Определение государственной помощи	Государственная помощь - увеличение экономических выгод конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). Не рассматривается в качестве экономической выгоды создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, осуществляющих монополистическую деятельность и иные действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых ведет деятельность организация.	Государственная помощь - это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для организаций, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь не включает косвенные выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования, например, создание инфраструктуры в развивающихся районах или установление торговых ограничений для конкурентов.	В целом понятия соответствуют.
Формы государственной помощи	К формам государственной помощи в целях ПБУ 13/2000 относятся: - денежные средства: субвенции и субсидии; бюджетные кредиты (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), - ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество); - прочие формы - предоставленная организации выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности организации (например, государственные закупки). Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке.	МСФО 20 выделяет следующие виды государственной помощи: - государственные субсидии, предполагающие передачу организации ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью организации; - условно-безвозвратные займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий; - прочие формы государственной помощи - формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с государством, которые не отличаются от обычных торговых операций организации: бесплатное проведение технических и маркетинговых консультаций, предоставление гарантий, беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент. МСФО 20 не определяет порядок учета в отношении прочих форм государственной помощи, поскольку получаемая организацией выгода не может быть обоснованно оценена. При этом общая информация о характере прочих форм государственной помощи подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.	В целом формы государственной помощи в ПБУ 13/2000 и МСФО 20 аналогичны. Несмотря на то, что ПБУ 13/2000 выделяет бюджетные кредиты в качестве самостоятельной формы государственной помощи, в дальнейшем специальные правила учета предусматриваются только в отношении кредитов, по которым возможно освобождение от возврата (в терминах МСФО 20 - условно-безвозвратные займы).
Формы государственных субсидий	Для целей бухгалтерского учета субсидии и субвенции подразделяются на: - средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.); - средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.	С точки зрения учета получаемые организацией субсидии подразделяются на: - субсидии, относящиеся к активам, основное условие предоставления которых состоит в том, что получающая их организация должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы; -субсидии, относящиеся к доходу, в состав которых включаются государственные субсидии, не относящиеся к активам.	В целом понятия соответствуют

Таблица 2. Условия и порядок признания государственных субсидий