Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управлен (стр. 7 из 8)

- включение в отчет только контролируемых расходов;

- укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему;

- наличие в отчетности информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.

Сущность принципа управления по отклонениям заключается в предположении, что менеджеру более высокого уровня управления нет необходимости оперативно контролировать отдельные расходы и доходы центров ответственности низших уровней управления, если их величины существенно не отличаются от заданных. Если же отклонения по расходам и доходам существенны (обычно более 5 %), то менеджерам более высокого уровня управления представляется дополнительная информация, объясняющая возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. На основе дополнительной информации менеджер принимает решения в пределах своих полномочий или представляет соответствующую информацию вышестоящему руководителю. (Пример составления отчетов центрами затрат различного уровня приведен в таблице1.)

В приведенных отчетах сопоставляются фактические затратами с расходами по смете и рассчитываются отклонения по затратам. Для установления динамики отклонений по месяцам в таблице приведены данные по отклонениям с начала года. Например, по прочим расходам в отделении № 1 за текущий месяц допущен перерасход 0,5 тыс. руб. Однако с начала года по этой статье получена экономия на сумму 0,3 тыс. руб., поэтому перерасход отчетного месяца может быть оправданным.

При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить на непроизводительные расходы цехов и организации в целом, состоящие из потерь от простоев, недостач и порчи материальных ценностей, потерь от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.

При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.

Сметы и отчеты об их исполнении составляют первый (нижний) уровень внутрихозяйственной (внутрифирменной) управленческой отчетности, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета.

При определении центров затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций.

2. Практическая часть

ОАО «Термопласт» занимается производством обогревателей двух видов: масляные и водяные. Информация о затратах, понесенных организацией-изготовителем, на их производство представлена в таблице.

Таблица

Данные о затратах ОАО «Термопласт» на производство обогревателей

Требуется:

1. Рассчитать полную себестоимость 1 ед. обогревателей каждого вида и всего объема выпущенной продукции. Величина косвенных расходов на конец периода составила 289274,47 руб. в том числе:

- общехозяйственные расходы – 127281,92 руб.

- общепроизводственные расходы – 161992,55 руб.

При распределении косвенных затрат в качестве базы распределения выбрать заработную плату производственных рабочих.

2. Определить выручку от продажи обогревателей, если цена масляного обогревателя составляет 80 руб., а водяного 61 руб. предположив, что остатки незавершенного производства на конец отчетного периода отсутствуют.

3. Рассчитать прибыль, исчисленную исходя из калькулирования полной себестоимости

Решение.

1. Рассчитаем полную себестоимость 1 ед водяного обогревателя и 1 ед. масляного обогревателя. Для этого найдем прямые затраты на оплату труда на 1 еденицу каждого обогревателя, разделив затраты на весь объем производства на объем производства этих обогревателей:

Вид продукции	объем производства, шт	прямые затраты основных материалов, руб		прямые завтраты на оплату труда, руб
		на ед.	всего	на ед.	всего
обогреватель водяной	19170	7,9	151443	7,12	136490,4
обогреватель масляный	8330	9,3	77469	10,68	88964,4
Итого	228912	225454,8

Для расчета полной себестоимости каждого вида обогревателей, распределим косвенные расходы.

Так как в качестве базы распределения используется заработная плата производственных рабочих, найдем как общая сумма затрат на оплату труда распределяется между производством водяных и масляных обогревателей. Для этого найдем удельный вес затрат на оплату труда:

А) (136490,4/225454,8)*100% = 60,54 % ;

Б) (88964,4/225454,8)*100% = 39,46%.

Следовательно, 60,54% косвенных расходов будем списывать на себестоимость водяных обогревателей, и 39,46% - на себестоимость масляных:

Рассчитаем полную себестоимость 1 ед. обогревателей каждого вида и всего объема выпущенной продукции:

Вид продукции	Выручка	Объем продаж	Себестоимость единицы	Полная себестоимость выпуска	Прибыль
						обогреватель водяной	1169370	19170	24,68	473115,60	696254,40
обогреватель масляный	666400	8330	33,68	280554,40	385845,60
Итого	1835770	753670,00	1082100,00

2. Определим выручку от продажи обогревателей (все показатели, кроме объема продаж, расчитываются в рублях):

3. Определим прибыль, исчисленную, исходя из калькулирования полной себестоимости (все показатели, кроме объема продаж, расчитываются в рублях):

Вывод: Полная себестоимость производства 1 еденицы водяного обогревателя составляет 24,16 руб.. Полная себестоимость производства 1 единицы масляного обогревателя 33,68 руб. Полная себестоимость всего выпуска обогревателей 743641,36 руб. Выручка от продаж составила 1835770 руб. Прибыль предприятия составила 1082100 руб.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены четыре вопроса: классификация затрат, управление по центрам ответственности, которые является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление, анализ отклонений как средство контроля затрат.