| Счет | Начальное сальдо | Обороты | Конечное сальдо | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| 01 | 3 600 000 | 180 600 | 113 080 | 3 667520 | ||
| 02 | 1 100 000 | 88 440 | 76 573 | 1 088133 | ||
| 04 | 60 000 | 60 000 | ||||
| 05 | 4 000 | 5 000 | 9 000 | |||
| 08 | 180 600 | 180 600 | ||||
| 09 | 920 | 920 | ||||
| 10 | 575 000 | 1 072 300 | 214 700 | 1 432600 | ||
| 19 | 320 000 | 302 589 | 160 359 | 462 230 | ||
| 20 | 1 350 867 | 1 350 867 | ||||
| 23 | 213 403 | 213 403 | ||||
| 25 | 314 086 | 314 086 | ||||
| 26 | 307 836 | 307 836 | ||||
| 43 | 1 350 867 | 1 083 382 | 267 485 | |||
| 44 | 104 450 | 104 450 | ||||
| 50 | 4 000 | 200 646 | 200 300 | 4 346 | ||
| 51 | 1 080 000 | 1 081 196 | 1 978 045 | 183 151 | ||
| 58 | 100 000 | 20 000 | 120 000 | |||
| 60 | 1 920 000 | 904 449 | 1 706 299 | 2 721850 | ||
| 62 | 700 000 | 2 633 996 | 1 317 548 | 2 016448 | ||
| 66 | 220 000 | 48 800 | 8 800 | 180 000 | ||
| 68 | 286 000 | 388 268 | 706 118 | 603 850 | ||
| 69 | 304 000 | 313 675 | 181 820 | 172 145 | ||
| 70 | 800 000 | 273 812 | 683 055 | 1 209243 | ||
| 71 | 10 000 | 8 300 | 18 300 | |||
| 73 | 6 000 | 6 000 | ||||
| 76к | 328 000 | 372 848 | 320 848 | 276 000 | ||
| 77 | 1 548 | 1 548 | ||||
| 80 | 600 000 | 600 000 | ||||
| 82 | 200 000 | 200 000 | ||||
| 83 | 420 000 | 420 000 | ||||
| 84 | 267 000 | 267 000 | ||||
| 90 | 2 360 000 | 2 360 000 | ||||
| 91 | 80 625 | 80 625 | ||||
| 97 | 238 650 | 116 100 | 122 550 | |||
| 99 | 223 470 | 816 968 | 593 498 | |||
| ИТОГО | 6 449 000 | 6 449 000 | 14 621 693 | 14 621 693 | 8 337 250 | 8 337 250 |
3. Значение и порядок формирования сегментной отчётности
3.1 Значение и формирование сегментной отчетности
Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. № 11н. В числе международных стандартов финансовой отчетности, к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, существует аналогичный стандарт. Это МСФО № 14 "Сегментная отчетность", которым определен порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. Необходимость разработки методики формирования информации по сегментам была обусловлена следующими причинами.
В конце 50-х годов ХХ в. с бурным развитием западных компаний расширялся ассортимент выпускаемых изделий, осуществлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификация производства – перехода от простых монопроизводств к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от продажи иных видов продукции (работ, услуг). В связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.
Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными формировать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, с другой – лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.
Одним из основополагающих документов, устанавливающих порядок формирования и представления информации по сегментам, стал Международный стандарт финансовой отчетности "Сегментная отчетность" (МСФО № 14). Сегментная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО № 14, обобщает информацию относительных различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь требованиям финансовых отчетов:
– лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;
– точнее оценить риски и прибыли компании;
– принимать более обоснованные решения относительно компании в целом и ее отдельных подразделений.
Многие современные западные компании производят группы товаров или услуг или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами и рисками. В этом случае отчетность по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, что неопределимо из ее совокупных данных. Таким образом, сегментная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные внутренней сегментной отчетности позволяют оценить качество работы всего бизнеса. Информация сегментной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценить качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отчетности делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих.
Вопросы составления сегментных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки работы структурного подразделения предприятия.
Итак, с точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о:
1) сегментах организации, по которым в соответствии с требованиями бухгалтерского учета необходимо составление отчетности для внешних пользователей;
2) сегментах организации, по которым в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя сегментная отчетность.
3.2 Отчетность по сегментам для внешних пользователей
Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н утверждено положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), которое впервые регламентирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.
ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций (исключая организации кредитные) при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, на организацию возложена обязательность составления сводной бухгалтерской отчетности.
В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов.
По операционному сегменту – это информация, которая раскрывает деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или группы однородных товаров, работ, услуг.
При выявлении товаров, работ, услуг в операционный сегмент могут учитываться следующие факторы:
– назначение товаров, работ, услуг;
– процесс производства товаров, выполнения работ;
– потребление (покупателем) товаров, работ, услуг;
– методы продажи товаров и распространения услуг;
– система управления деятельностью организации (если применимо).
По географическому сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе. Причем предполагается, что такая деятельность подвержена рискам и получению прибыли, отличным от рисков и прибылей в других регионах деятельности организации.
При выделении информации по географическим сегментам предполагается исходить из следующих факторов:
– сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых осуществляется деятельность организации;