Совершенствование налогообложения налога на добавленную стоимость (стр. 4 из 11)
Исчисление налога в ООО «ПМК-90» осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в ООО «ПМК-90» определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.
Налог на добавленную стоимость в ООО «ПМК-90» взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» налога на добавленную стоимость, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками – иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Общая сумма налога в ООО «ПМК-90» при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы вправе исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Согласно расчетным данным за первый квартал 2009 года налог на добавленную стоимость ООО «ПМК-90» равна:
Таблица 2 - Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных НК РФ
| № п/п | Налогооблагаемые объекты | Налоговая база | Ставка НДС | Сумма НДС |
| 1 | Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего | 1208208 | 18 | 217477 |
| 2 | Всего исчислено | 1208208 | - | 217477 |
| 3 | Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога | - | - | 217477 |
Таблица 3 – Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных НК РФ
| № п/п | Налоговые вычеты | Сумма НДС |
| 1 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего: | 172802 |
| 2 | Общая сумма НДС, подлежащая вычету | 172802 |
| 3 | Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (больше или равна нулю) | 44675 |
Налоговая база = 1208208 рублей.
Сумма налога на добавленную стоимость = 1208208*18% = 217477 рублей.
Налоговые вычеты = 172802 рублей.
Итого сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет = 217477 – 172802 = 44675 рублей.
Анализ динамики исчисленного налога на добавленную стоимость ООО «ПМК-90» за первый квартал 2006-2010 года
| Налоговые платежи | 2006 год | 2007 год | 2008 год | 2009 год | 2010 год |
| Налог на добавленную стоимость (в рублях) | 114743 | 508087 | 1539733 | 217477 | 1864987 |
| Изменение налогового платежа а) Базисный принцип в сумме в процентах б) Цепной принцип в сумме в процентах | - - - - | + 393344 +442,8 + 393344 +442,8 | + 1424990 + 1341,9 + 1031646 + 303,0 | + 102734 + 189,5 - 1322256 + 14,1 | + 1750244 + 1625,4 + 1647510 + 857,6 |
Вывод: В 2007 году по сравнению с 2006 годом налог на добавленную стоимость организации ООО «ПМК-90» увеличился на 393344рублей или на 342,8 раз. В 2008 году по сравнению с 2006 годом налог на добавленную стоимость увеличился на 1424990 рублей или на 1241,9 раз. В 2009 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 102734 рублей или на 89,5 раз. В 2010 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 1750244 рублей или на 1525,4 раз.
Кроме того, в 2008 году по сравнению с 2007 годом налог на добавленную стоимость увеличился на 1031646 рублей или на 203 раз. В 2009 году по сравнению с 2008 годом налог на добавленную стоимость уменьшился на 1322256 рублей или на 75,9 раз. А в 2010 году по сравнению с 2009 годом налог на добавленную стоимость увеличился на 1647510 рублей или на 757,6 раз.
Рисунок 2 – анализ динамики налога на добавленную стоимость ООО «ПМК-90» за первый квартал 2006-2010 года
2.3 Оформление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ПМК-90» за первый квартал 2009
При заполнении декларации следует иметь в виду, что нумерация страниц осуществляется сквозным методом, начиная с титульного листа независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и приложения к декларации.
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.
Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, N 21; Российская газета, N 89, 22 мая 2002 г.) [2].
Раздел 1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика с отражением кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - код бюджетной классификации), на который подлежат зачислению суммы налога, рассчитанные в декларации за налоговый период, или возмещению из бюджета, рассчитанные в декларации за налоговый период.
При заполнении раздела 1 декларации отражаются ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы-ИНН1623009797/КПП162301001.
По строке 010 отражается код бюджетной классификации-18210301000011000110.
Код бюджетной классификации указывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.
По строке 020 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО)-92233551000.
По строке 030 отражается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 45.
По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, которая зачисляется на указанный в строке 010 код бюджетной классификации.
Сумма налога отражается по строке 040, если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна нулю.
По строке 050 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, которая учитывается по коду бюджетной классификации, указанному в строке 010.
Сумма налога отражается по строке 050, если величина разницы суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8 меньше нуля.
При заполнении показателя строки 040 (либо 050) сумма налога отражается в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево, в остальных ячейках нули не отражаются.
При заполнении раздела 3 декларации необходимо указать:
ИНН и КПП налогоплательщика; порядковый номер страницы.
Сумма налога, отражаемая в графе 6 раздела 3 декларации при применении налоговых ставок 18 и 10 процентов, рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации, соответственно, на 18 или 10 и делением на 100.
Сумма налога, отражаемая в графе 6 раздела 3 декларации, при применении налоговых ставок 20/120, 18/118 или 10/110 рассчитывается умножением суммы, отраженной в графе 4 раздела 3 декларации, умножением на 18 и делением на 118 или умножением на 10 и делением на 110.