Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому налог на добавленную стоимость является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель.
Исследуемая фирма общество с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна № 90» (далее ООО «ПМК-90») создано на основании решения Совета директоров открытого акционерного общества «Татстрой» (протокол №10 от 19 марта 2007) и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в мае 2007 года и находится по адресу: 422110, РТ п.г.т.Кукмор, ул. Восточная, д.41
Основным видом экономической деятельности ООО «ПМК-90» является:
2) выполнение строительно-монтажных работ;
2)приготовление собственной продукции: бетон, раствор, железобетонные изделия, известковая паста, столярные изделия;
3)оказание услуг: транспортные услуги и другие.
Самым крупным налогом, уплачиваемым организацией является налог на добавленную стоимость.
По данным налоговой декларации за первый квартал 2009: НБ = 1208208 рублей.
Сумма налога на добавленную стоимость = 1208208*18% = 217477 рублей.
Налоговые вычеты = 172802 рублей.
Итого сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет = 217477 – 172802 = 44675 рублей.
В выпускной квалификационной работе рассмотрен механизм исчисления налога на добавленную стоимость и предложения путей его совершенствования на примере ООО «ПМК-90».
Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот.
Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания предприятия, так как будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.
Для ООО «ПМК-90» рекомендуется следующие способы налоговой оптимизации налога на добавленную стоимость:
1) Разработка приказа об учетной политике
Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации ООО «ПМК-90». Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета и эффективный с точки зрения режим оптимизации налогообложения.
2) Оптимизация через договор - методика экономико-правового анализа (экспертизы) договора
Реализация коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта, будь то предприятие или индивидуальный предприниматель, невозможна без совершения сделок и заключения договоров.
Значение договора в финансово-хозяйственной деятельности недооценивать нельзя. Юридически грамотно составленный договор - это гарантия успешного достижения преследуемых хозяйствующим субъектом целей и задач, в том числе и оптимизация налогов, а также эффективной защиты его прав и законных интересов. Оптимизация договора является одним из основных инструментов оптимизации налогообложения в ООО «ПМК-90».
3) Специальные методы налоговой оптимизации
- Метод замены отношений
Метод замены отношений - операция, предусматривающая обременительное налогообложение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.
- Метод разделения отношений
Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция разделяется на несколько.
4) Метод отсрочки платежа
Получение отсрочки уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет можно считать экономией, так как в этом случае организация вместо платежа в бюджет может использовать денежные средства для нужд бизнеса.
Кроме этого, можно выделить несколько примеров минимизации налога на добавленную стоимость ООО «ПМК-90»:
1. Оформление займа вместо получения аванса.
2. Оформление письменного соглашения о задатке вместо получения аванса.
3. Установление перехода права собственности на товар условиями договора купли-продажи.
4. Минимизация налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет путем управления расходами на транспортировку.
Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе хозяйственной деятельности.
Список использованной литературы
1. Налоговые кодексы Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. -700с.- (кодексы Российской Федерации).
2. Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169
3. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ
4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е издательство – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. -345с;
5. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/А.В.Аронов, В.А.Кашин. – М.:Экономистъ, 2007г. -567с.
6. Брызгалин А. В. Налоги и финансовое право / А.В. Брызгалин, В.И. Мавлютов // -2008. -№5. -с.450.
7. Золотарева А.Б. разграничение практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения// Финансы №10, 2007;
8. Ковалевская Д.Е., Короткова Л.А., «Финансовая газета», 2003 г. - 48 с.
9. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Налоги в организациях: учеб.пособие для студентов вузов.-6-е изд., перераб. и доп.-М.: Проспект, 2007.-375с.
10. НДС: оформление счетов-фактур и другие сложные вопросы. – М.: Бератор, 2004. – 176 с.
11. Официальный сервер ФНС РФ www.nalog.ru.
12. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение». – Москва, Academia 2005г.-240с.
13. Тумасян Р.З. Налоги: учеб.-практ. пособие.- 5-е изд., -М.: Омега-Л, 2006.-794с.
14. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на добавленную стоимость// Консультант предпринимателя бухгалтеру №2, 2007;
15. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на добавленную стоимость путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования// Консультант предпринимателя бухгалтеру №6, 2006.