Инвентарный номер – 0000003;
Первоначальная стоимость промышленного образца – 70000р.;
Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 18470р.;
Остаточная стоимость (70000 – 18470) = 51530р.
б) промышленный образец С-2/120 (120-канальная цифровая радиорелейная станция). Право на данный промышленный образец закреплено Патентом №2128037 от 28.03.99г.
Инвентарный номер – 0000002;
Первоначальная стоимость промышленного образца – 58000р.;
Сумма начисленной амортизации (по состоянию на 01.01.08г.) – 14530р.;
Остаточная стоимость (58000 – 14530) = 43470р.
Общий порядок учёта объектов нематериальных активов соответствует особенностям учёта данных активов в автоматизированной журнально-ордерной форме учёта с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия».
Так, при поступлении объекта нематериального актива на ОАО «Кургандормаш» данные о нём заносятся в Справочник «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», где приводятся общие сведения об объекте и данные, необходимые для правильного ведения бухгалтерского и налогового учёта и расчёта сумм амортизации по данному активу.
После заполнения данных Справочника по объекту нематериальных активов в программе автоматически присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего периода эксплуатации в организации.
Единственным источником поступления объектов нематериальных активов, имеющихся на ОАО «Кургандормаш» является приобретение у сторонних организаций.
Поступление нематериальных активов на предприятие в программе оформляется документом «Поступление НМА». Данный документ автоматически формирует проводку Дт 08/5 Кт 60.
Для формирования проводки Дт 19/3 Кт 60 необходимо будет заполнить документ «Счёт-фактура полученный».
Принятие объектов нематериальных активов к учёту производится путём заполнения и проведения документа «Принятие к учёту НМА». После проведения данный документ автоматически формирует бухгалтерскую проводку Дт 04 Кт 08/5. Первоначальная стоимость нематериального актива при этом рассчитывается программой автоматически путём суммирования всех фактических затрат, связанных с поступлением нематериального актива и доведения его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.
После принятия объекта нематериального актива к учёту (в случае оплаты счёта поставщика) необходимо возместить «входной» НДС путём оформления документа «Запись книги покупок». После проведения данный документ формирует проводку Дебет 68/1 Кредит 19/2.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учёту.
Программа начисляет и отражает в учёте амортизацию автоматически, исходя из первоначальной стоимости и способа начисления амортизации, заданного в справочнике «Нематериальные активы».
Начисление и отражение сумм амортизации производится путём проведения регламентного документа «Закрытие месяца».
Документ «Передача НМА» предназначен для использования при продаже нематериальных активов, передачи их в виде вклада в уставный капитал или безвозмездной передачи.
При заполнении документа хозяйственная операция по выбытию объекта нематериальных активов будет следующим образом отражена в бухгалтерском учёте:
Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – начислена задолженность покупателя за проданный объект нематериальных активов (вместе с НДС);
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;
Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость проданных объектов нематериальных активов.
Для формирования проводки по НДС заполняется «Счёт-фактуру выданный» и проводится документ «Запись в книге продаж».
При выбытии нематериальных активов в связи с истечением срока полезного использования применяется документ «Прекращение срока действия НМА». Данный документ формирует следующие проводки:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» – списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов;
Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы»– списана остаточная стоимость реализуемых объектов нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов формируется после проведения регламентного документа «Закрытие месяца», который подводит итоги по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» и списывает их на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Все произведённые операции с объектами нематериальных активов можно просмотреть в журнале «Учёт НМА», который в программе выступает в качестве учётного регистра.
Программа может формировать разнообразные виды отчётности по объектам нематериальных активов:
а) Карточка счета 04 «Нематериальные активы» и Карточка счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;
б) Анализ счёта 04 «Нематериальные активы» и Анализ счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»;
в) Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» и другие.
г) особенно наглядным является специализированный отчёт по объектам нематериальных активов в разрезе их групп (а внутри групп – по видам). В данном отчёте представлены сведения о первоначальной стоимости, сумме начисленной амортизации и об остаточной стоимости отдельных объектов нематериальных активов.
Аналитический учёт по объектам нематериальных активов организуется в Справочнике «Список нематериальных активов и расходов на НИОКР».
В бухгалтерской отчётности объекты нематериальных активов отражаются в форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 110 в сумме остаточной стоимости и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы».
Изучение порядка документального оформления и учёта хозяйственных операций по движению нематериальных активов на ОАО «Кургандормаш» позволило установить, что учёт данных объектов ведётся на экономическом субъекте с соблюдением законодательства Российской Федерации без нарушений.
2 Сквозная практическая задача
Ведомость остатков по синтетическим счетам на 1 марта 2007 года
| № счёта | Наименование счёта | Сумма, р. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01 | Основные средства | 8 955 000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | 5 145 200 | |
| 04 | Нематериальные активы | 900 000 | |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 154 500 | |
| 07 | Оборудование к установке | 370 000 | |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 830 000 | |
| 10 10/1 | Материалы: в том числе ТЗР | 620 000 22 000 | |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям | 190 505 | |
| 20 | Основное производство | 15 500 | |
| 43 | Готовая продукция | 645 800 | |
| 50 | Касса | 1 000 | |
| 51 | Расчётные счета | 2 650 000 | |
| 60 | Расчёты с поставщиками и подрядчиками | 600 000 | |
| 62 | Расчёты с покупателями и заказчиками | 945 300 | |
| 66 | Расчёты по краткосрочным кредитам и займам | 30 000 | |
| 68 | Расчёты по налогам и сборам | 197 900 | |
| 69 | Расчёты по социальному страхованию и обеспечению | 63 700 | |
| 70 | Расчёты с персоналом по оплате труда | 160 050 | |
| 71 | Расчёты с подотчётными лицами | 460 | |
| 76 | Расчёты с разными дебиторами и кредиторами | 7 500 | 1 900 |
| 80 | Уставный капитал | 8 705 315 | |
| 83 | Добавочный капитал | 250 000 | |
| 84 | Нераспределённая прибыль | 460 000 | |
| 99 | Прибыль | 362 500 | |
| ИТОГО | 16 131 065 | 16 131 065 | |
На основании ведомости остатков составлен бухгалтерский баланс по состоянию на 1 марта 2007 года.
Журнал регистрации хозяйственных операций за март
| № п/п | Наименование документа | Содержание хозяйственной операции | Корр. счета | Сумма, р. | |||
| Дебет | Кре-дит | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 1 | Счёт №4 от 02.03.07г. | Акцептованы расчётные документы поставщика за поступившие и принятые на склад материалы: - покупная стоимость - сумма НДС (300 000*18%) | 10 19 | 60 60 | 300 000 54 000 | ||
| 2 | Счёт №45 от 02.03.07г. | Акцептован счёт транспортной организации за перевозку материалов: - стоимость услуг - сумма НДС (3 000*18%) | 10/тзр 19 | 60 60 | 3 000 540 | ||
| 3 | Акт №21 от 05.03.07г. | Продано оборудование: - амортизация на день передачи - остаточная стоимость (2 000 000 – 500 000) | 02 91/2 | 01 01 | 500 000 1 500 000 | ||
| 4 | Счёт №12 от 05.03.0г. | Предъявлен счёт покупателю за проданное оборудование, в т. ч. НДС | 62 | 91/1 | 1 920 000 | ||
| 5 | Расчёт бухгалтерии | Начислена сумма НДС по проданным основным средствам (1 920 000*18/118) | 91/2 | 68 | 292 880 | ||
| 6 | Расчёт бухгалтерии | Финансовый результат от продажи основных средств (1 920 000 – 292 880 – 1 500 000) | 91/9 | 99 | 127 120 | ||
| 7 | Акт №5 от 07.03.07г. | Произведена ликвидация объекта основных средств по причине физического износа: - амортизация за время эксплуатации - остаточная стоимость (1 500 000 – 350 000) | 02 91/2 | 01 01 | 1 150 000 350 000 | ||
| 8 | Накладная №12 от 07.03.07г. | Оприходован металлолом от ликвидации объекта основных средств | 10 | 91/1 | 65 000 | ||
| 9 | Расчёт бухгалтерии | Отражён финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (65 000 – 350 000) | 99 | 91/9 | 285 000 | ||
| 10 | Расчёт бухгалтерии | Начислена амортизация основных средств: - оборудования производственного назначения - зданий общехозяйственного назначения | 25 26 | 02 02 | 980 500 300 200 | ||
| 11 | Расчёт | Начислен амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения | 26 | 05 | 3 750 | ||
| 12 | Выписка банка за 10.03.07г. | Поступили на расчётный счёт денежные средства: - от покупателей за проданные основные средства | 51 | 62 | 1 920 000 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| - штрафы за нарушение условий договоров - в погашение дебиторской задолженности | 51 51 | 76/1 76/1 | 5 000 7 500 | ||||
| 13 | Требования №28-30 | Отпущены со склада материалы на: - изготовление продукции, - обслуживание и ремонт оборудования, - обслуживание объектов общехозяйственного назначения | 20 25 26 | 10 10 10 | 180 000 90 000 15 000 | ||
| 14 | Расчётная ведомость | Начислена заработная плата работникам: - за изготовление продукции - за обслуживание и ремонт оборудования - управленческому персоналу - пособие по временной нетрудоспособности, - за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции | 20 25 26 69 44 | 70 70 70 70 70 | 135 000 40 000 92 500 5 000 15 000 | ||
| 15 | Расчёт за март | Произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения от сумм начисленной заработной платы: - рабочих за изготовление продукции (135 000*26%) - рабочих за обслуживание и ремонт оборудования (40 000*26%) - управленческому персоналу (92 500*26%) - за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции (15 000*26%) | 20 25 26 44 | 69 69 69 69 | 35 100 10 400 24 050 3 900 | ||
| 16 | Ведомость расчёта отклонений | Рассчитаны и списаны транспортно-заготовительные расходы: - на изготовление продукции - на обслуживание и ремонт оборудования - на обслуживание объектов общехозяйственного назначения | 20 25 26 | 10/тзр 10/тзр 10/тзр | 5 040 2 520 420 | ||
| 17 | Расчётная ведомость | Удержаны из заработной платы: - налог на доходы физических лиц - по исполнительным документам - неиспользованные авансы подотчётных лиц | 70 70 70 | 68 76/2 71 | 22 500 13 000 460 | ||
| 18 | Акт приёма-передачи | Принято безвозмездно оборудование по восстановительной стоимости | 08/4 | 98/2 | 80 000 | ||
| 19 | Расчёт за март | Начислены налоги: - на имущество - транспортный налог | 91/2 91/2 | 68 68 | 69 100 90 000 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 20 | Выписка банка о 12.03.07г. | Перечислена с расчётного счёта задолженность: - поставщикам - транспортной организации | 60 60 | 51 51 | 710 400 3 600 | ||
| 21 | Расчёт бухгалтерии | Списана общая сумма общепроизводст-венных расходов (980 500 + 90 000 + + 40 000 + 10 400 + 2 520 + 15 000) | 20 | 25 | 1 138 420 | ||
| 22 | Расчёт бухгалтерии | Списана общая сумма общехозяйст-венных расходов (300 200 + 3 750 + 15 000 + 92 500 + 24 050 + 420 + 17 000) | 90/2 | 26 | 452 920 | ||
| 23 | Выписка банка от 20.03.07г. | Перечислены с расчётного счёта: - взносы во внебюджетные фонды - налог на доходы физических лиц - налоги в бюджет - штраф за несвоевременную уплату платежей по налогу на прибыль | 69 68 68 68 | 51 51 51 51 | 63 700 25 000 200 000 2 500 | ||
| 24 | Выписка из банка от 20.03.07г. | Перечислено банку в погашение задолженности по кредиту | 66 | 51 | 30 000 | ||
| 25 | Выписка бан-ка от 20.03.07г. | Начислены проценты за пользование кредитом Перечислены проценты банку за пользование кредитом | 91/2 66 | 66 51 | 1 845 1 845 | ||
| 26 | ПКО №10 от 20.03.07г. | С расчётного счёта в кассу получено для выдачи заработной платы за февраль | 50 | 51 | 170 050 | ||
| 27 | РКО №20,21 от 22.03.07г. | Выдано из кассы: - заработная плата - подотчётному лицу на хозяйственные расходы | 70 71 | 50 50 | 160 050 10 000 | ||
| 28 | Расчёт бухгалтерии | Зачтена сумма НДС по оплаченным материальным ценностям (710 400 + 3 600)*18/118 | 68 | 19 | 108 915 | ||
| 29 | Накладная №35 от 26.03.07г. | Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция (15 500 + 180 000 + 135 000 + 35 100 + 5 040 + 1 138 420 + 75 000 – 30 000) | 43 | 20 | 1 554 060 | ||
| 30 | Накладная №70 от 29.03.07г. | Отгружена покупателям готовая продукция по фактической себестоимости | 90/2 | 43 | 1 600 000 | ||
| 31 | Счёт №55 от 29.03.07г. | Предъявлен счёт покупателю за отгруженную продукцию: - по продажным ценам – 2 400 000 - НДС (2 400 000 * 18% = 432 000) - итого | 62 | 90/1 | 2 832 000 | ||
| 32 | Расчёт бухгалтерии | Начислен НДС по проданной продукции (2 832 000 * 18/118) | 90/3 | 68 | 432 000 | ||
| 33 | Авансовый отчёт | Подотчётным лицом оплачены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления | 44 | 71 | 2 200 | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| 34 | Требование | Израсходованы материалы для упаковки продукции на складах готовой продукции | 44 | 10 | 5 000 | ||
| 35 | Справка бухгалтерии | Списываются коммерческие расходы по проданной продукции (15 000 + 3 900 + 5 000 + 2 200) | 90/2 | 44 | 26 100 | ||
| 36 | Справка бухгалтерии | Отражён финансовый результат от продажи продукции (2 832 000 – 432 000 – 26 100 - 452 920 – 1 600 000) | 90/9 | 99 | 320 980 | ||
| 37 | Акт | Принято в эксплуатацию оборудование, приобретённое в прошлом месяце | 01 | 08 | 500 000 | ||
| 38 | Выписка банка | Перечислена с расчётного счёта кредиторская задолженность | 76/2 | 51 | 1 900 | ||
| 39 | Счёт №112-115 | Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: - за текущий ремонт здания заводоуправления, - за коммунальные услуги, потреблён- ные основным производством, - за коммунальные услуги подразделе- ний общехозяйственного назначения, - сумма НДС (15 000 + 75 000 + 17 000)*18% | 25 20 26 19 | 76/2 76/2 76/2 76/2 | 15 000 75 000 17 000 19 260 | ||
| 40 | Расчёт | Закрыт счёт 91 (69 100 + 90 000 + 1 845) Начислен налог на прибыль (127 120 + 285 000 + 320 980 – - 160 945)*24% | 99 99 | 91/9 68 | 160 945 137 320 | ||
| 41 | Акт приёма-передачи | Принят в аренду склад для хранения материалов | 001 | 100 000 | |||
| 42 | Расчёт бухгалтерии | Начислена арендная плата за три месяца вперёд - сумма арендной платы - сумма НДС (14 400*18/118) - итого | 97 19 | 76/2 | 12 200 2 200 14 400 | ||
| ИТОГО | Х | Х | 21585890 | ||||
Расчёт суммы к хозяйственной операции №16