Шпаргалка по Бухгалтерская финансовая отчетность (стр. 14 из 15)

Сводная отчетность может не составляться, если она составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности.

46.Сводный бухгалтерский баланс.

Сводный бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций: головной организации, дочерних и зависимых обществ.

Формирование показателей сводного бухгалтерского баланса

Шаг 1. Суммирование

Элиминирование финансовых вложений в дочерние компании и уставные капиталы дочерних компаний

Из промежуточного сводного баланса группы исключаются (элиминируются) статьи, отражающие:

• финансовые вложения (инвестиции) материнской компании в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской организации;
• финансовые вложения (инвестиции) материнской организации в уставные капиталы дочерних обществ, учтенные по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса материнской компании;
• уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей материнской компании, учтенной по строке 410 «Уставный капитал» бухгалтерского баланса.

Шаг 3. Элиминирование дебиторской и кредиторской задолженностей

Из сводного бухгалтерского баланса исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности (включая авансы, выданные и полученные) между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями.

Дебиторская и кредиторская задолженности между участниками группы элиминируется, если она отражена в бухгалтерских балансах организаций группы по строкам:

• 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;
• 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» в части внутригрупповых операций, включая авансы;
• 510 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• 610 «Займы и кредиты» в части внутригрупповых займов, полученные и подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• 620 «Кредиторская задолженность» по внутригрупповым операциям, включая авансы полученные.

Шаг 4. Исключение дивидендов, прибыли (убытков)

Шаг 5. Учет деловой репутации дочернего общества

Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность материнской организации и дочерних обществ.

Шаг 6. Выделение доли меньшинства

Доля меньшинства в капитале дочернего общества определяется по формуле:

ДМК = КДО х ДМУК / 100% (3)

где ДМК -- доля меньшинства в капитале дочернего общества, %;
КДО – капитал дочернего общества, итог раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, за минусом суммы по строке «Фонд социальной сферы» и «Целевое финансирование и поступления»;
ДМУК – доля других организаций в уставном капитале дочерней, %.

В свою очередь показатель ДМУК рассчитывается по следующей формуле:

ДМУК = 100% - УКГО / УКОБЩ х 100% (4)

где УКГО – номинальная стоимость акций дочерней компании, принадлежащих материнской;
УКОБЩ -- номинальная стоимость всех акций дочерней компании, равная величине уставного капитала, отраженной по статье 410 ее бухгалтерского баланса.

Шаг 7. Реклассификация статей баланса

47.Сводный отчет о прибылях и убытках.

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.

Формирование сводного отчета о прибылях и убытках

Сводный ОПУ характеризует финансовые результаты деятельности группы за отчетный период. Данные ОПУ формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты по данным бухгалтерского учета организаций группы.

На первом этапе при формировании сводного ОПУ составляется промежуточный ОПУ группы (агрегированный ОПУ). На следующих этапах рассчитываются поправки к промежуточному отчету с целью формирования финансового результата группы за отчетный период с точки зрения единого хозяйственного субъекта.

Шаг 1. Построчное суммирование

Показатели статей ОПУ материнского и дочернего обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных о финансовых результатах, доходах и расходах. Данная процедура консолидации применяется к основным статьям ОПУ и показателям, включенным в таблицу «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Результатом этого этапа является промежуточный агрегированный ОПУ группы.

Шаг 2. Расчет доли меньшинства дочернего общества

В сводном ОПУ деятельности группы показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую материнской компании.

Доля меньшинства для составления сводного ОПУ определяется исходя из величины нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих материнской компании голосующих акций в их общем количестве³:

ДМПУ = НПНУ х ДМУК /100%

где ДМПУ -- доля меньшинства нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ДО за отчетный период;
НПНУ – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода ДО (статья 190 отчета о прибылях и убытках ДО);
ДМУК – доля меньшинства в уставном капитале ДО, %.

Показатель ДМУК рассчитывается для ОПУ так же, как и для бухгалтерского баланса (формула 4).
В сводном ОПУ показатель доли меньшинства показывается отдельной строкой «Доля меньшинства».

Пример

Материнская организация приобрела 60% голосующих акций в уставном капитале дочернего общества.
Для начала рассчитаем показатель ДМУК – доли меньшинства в уставном капитале или голосующих акциях: ДМУК = 40% (100 - 60).
По итогам отчетного периода дочернее общество получило прибыль в размере 95 000 руб. (показатель НПНУ). С помощью полученных данных можно рассчитать долю меньшинства в финансовых результатах.

ДМПУ = 95 000 х 40% / 100% = 38 000 руб.

Шаг 3. Исключение внутригрупповых операций

После получения агрегированного ОПУ из него исключаются внутригрупповые операции.
Согласно Методическим рекомендациям при составлении сводного ОПУ не включаются и исключаются из него следующие операции:

• выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской и дочерней компаниями, а также между дочерними организациями одной материнской компании, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
• дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской компании либо другим дочерним обществам той же материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним. В сводном ОПУ отражаются лишь дивиденды, полученные от организаций, не входящих в группу;
• любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской и дочерними компаниями, а также между дочерними обществами одной материнской организации.

48.Включение доли меньшинства в консолидированную бухгалтерскую отчетность.

В сводной бухгалтерской отчетности следует отдельно приводить расчетные показатели отражающие доли меньшинства в том случае, если головная организация имеет более 50% голосующих акций дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшенства отражает величину уставного капитала дочернего общества не принадлежащего головной организации. Эту долю определяют исходя из величены капитала дочернего общества на отчетную дату и % голосующих акций не принадлежащих головной организации в их общих количествах.

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражающие отдельными статьей за итогом 3-его раздела, а составные части капитала группы за минусом доли меньшинства. Аналогично подсчитываются данные о доходах и расходах для обьединения в сводный отчет о прибылях и убытках. В нем долю меньшинства фиксируют по стр. 65 формы №2. При этом доходы и расходы формирующийся финансовый результат группы приводят за вычетом доли меньшинства.

49.Слияние и присоединение хозяйственных обществ, их отражение в учете и отчетности.

Слияние хозяйственных обществ производится на основе договора о слиянии, заключенным между вовлеченными обществами. В нем отражается порядок обмена акций сливающихся субъектов на акции нового возникающего общества. Слияние обществ возможно путем объединения их капиталов, консолидации их балансов и обмена акций выпущенных до слияния.

Консолидированный баланс хозяйственных обществ вовлеченных в слияние складывается построчно за исключением сальдо по счетам взаимных расчетов. Слияние акционерных и иных обществ происходит добровольно, как объединение интересов. Объединенные общества по методу объединенного имущества происходит по следующей процедуре: