В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 5/15*100=33,3%, что составит 120/100*33,3=40 тыс. руб.
Во второй год - 4/15*100=26,6%, что составит 120/100*26,6=32 тыс. руб.
В третий год - 3/15*100=20%, что составит 120/100*20=24тыс. руб.
В четвертый год – 2/15*100=13,3, что составит 120/100*13,3=16тыс. руб.
В пятый год – 1/15*100=6,6, что составит 120/100*6,6=8тыс. руб.
2.4. способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
Пример4. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. с предполагаемой пр. мощностью 400.000 ед. продукции. В отчетном периоде объем производства должен составить 5 тыс. ед. продукции, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит (5 х 120 : 400)=1500 тыс. рублей.
Таблица 1. Различия амортизационных начислений, рассчитанных по разным методам.
| Методы начисления амортизации | Сумма амортизационных отчислений |
| Метод равномерной (линейной) амортизации | 24.000 руб. |
| Метод уменьшаемого остатка | В 1-ый год = 48.000 руб. Во 2-ой год = 28.800 руб. В 3-ий год = 17.280 руб. В 4-ый год = 10368 руб. В 5-ый год = 3220,8 руб. |
| Начисление амортизации исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования | В 1-ый год = 40.000 руб. Во 2-ой год = 32.000 руб. В 3-ий год = 24.000 руб. В 4-ый год = 16.000 руб. В 5-ый год = 8.000 руб. |
| Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции | 1.500 руб. |
2.5. Различия методов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета
Таблица 2.
| Учет амортизации производится… | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| согласно документам | ПБУ 6/01 | Ст. 256-259 НК РФ |
| по ОС стоимостью более | 20 тыс. руб. | 10 тыс. руб. |
| по методам | 1.линейный 2.уменьшаемого остатка 3.исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования 4.способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции | 1.линейный 2.нелинейный |
| по ОС срок эксплуатации, которых | Более 12 месяцев | |
| Амортизация начисляется после распределения ОС по группам | ||
В налоговом учете под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт по мере их физического и морального износа.
Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух поименованных в ст. 259 НК РФ.
Следует отметить что в п. 3 ст. 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. На прочие основные средства, входящие в эти амортизационные группы, данное правило не распространяется.
Для определения нормы амортизации для объекта ОС, вводимого в эксплуатацию, необходимо определить код по ОКОФ в соответствии с Постановлением N 1, затем установить амортизационную группу и определить количество месяцев для исчисления амортизации по данному основному средству. Отметим, что в Унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами, в частности код ОКОФ.
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Линейный метод начисления амортизации
Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1 / n) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.
Пример 5. В январе автотранспортной организацией введен в эксплуатацию автомобиль, приобретенный в этом же месяце за 120 000 руб. (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе (см. приложение), и организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев). Автомобиль используется в основной деятельности организации.
Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 60 месяцев) x 100% = 1,67%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 120 000 руб. x 1,67%= 2004тыс.руб., таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с оказанием услуг, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 2004 руб.
Простота расчетов сумм амортизационных отчислений - главное преимущество линейного метода. При этом амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего периода эксплуатации объекта, поскольку предполагается, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока полезного использования, а это не всегда обоснованно.
Нелинейный метод начисления амортизации
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2 / n) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Пример 6. В январе 2004 г. организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит (2 / 60 мес.) x 100%)=3,34%.
Таблица 3. Расчет суммы амортизации.
| Период | Расчет суммы амортизации, руб. | Остаточная стоимость на начало следующего месяца, руб. |
| 2004 г. | ||
| Февраль | 120000*3,34%= 4008 | 120 000 - 4008 =115992 |
| Март | 115992 x 3,34% = 3874 | 115992 - 3874 = 112118 |
| Апрель | 112118x 3,34% = 3744 | 112118-3744 = 108374 |
| Май | 108374x3,34% = 3619 | 108374 - 3619 =104755 |
| Июнь | 104755x 3,34% = 3498 | 104755- 3498= 101257 |
| Июль | 101257 x 3,34% = 3381 | 101257 - 3381 = 97876 |
| Август | 97876 х 3,34% = 3269 | 97876-3269 =94607 |
| Сентябрь | 94607x3,34% = 3159 | 94607-3159 = 91448 |
| Октябрь | 91448x3,34% = 3054 | 91448- 3054= 88394 |
| Ноябрь | 88394x3,34% = 2952 | 88394-2952= 85442 |
| Декабрь | 85442x3,34% = 2853 | 85442-2853=82589 |
И т.д. вычисляется до декабря 2006. В декабре 2006 года остаточная стоимость на начало следующего месяца будет равна 16729,85 руб.